Существует целый перечень необлагаемых доходов по НДФЛ. Если предстоит иметь дело с подобными выплатами, нужно помнить о том, что облагать указанные суммы подоходным налогом не следует. Это исключения, которые не подлежат налогообложению ни при каких условиях. Полный перечень – в материале.
Налоговые агенты
В соответствии с российским законодательством организации и индивидуальные предприниматели должны исполнять обязанности налоговых агентов по НДФЛ. В чем же они заключаются? При выплате доходов в денежном и натуральном виде требуется рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет соответствующий налог.
В связи с этим бухгалтеру нужно знать необлагаемые доходы по НДФЛ в 2020 году. Ведь удерживать налог нужно только с тех выплат, которые подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Доходы в натуральной форме – это товары, работы, услуги, нематериальные активы, переданные работнику. То, что выплата физлицу производится не деньгами, не является основанием не платить налог. НДФЛ можно удержать с любой другой выплаты этому физическому лицу денежными средствами. Если такой возможности нет, то о факте неудержания налога следует сообщить в ИФНС.
Бухгалтеру нужно быть осторожным, удерживая налог с выплат в пользу физлиц. Дело в том, что взимание подоходного налога с необлагаемых доходов по НДФЛ 2020 приведет к тому, что налогоплательщик получит меньше денег, чем ему причитается. Это может послужить основанием для претензий в адрес компании.
Статья 217 НК РФ: закрытый перечень
Не требуется удерживать налог с выплат, поименованных в статье 217 Налогового кодекса. Перечислим кратко необлагаемые выплаты по НДФЛ. При этом заметим, что перечень закрытый и расширительному толкованию он не подлежит.
- пенсии, социальные пособия, кроме больничного пособия;
- компенсации в пределах норм, установленных ГК РФ, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. Возмещению подлежат утраченный потерпевшим заработок и допрасходы, вызванные повреждением здоровья (ст. 1085, 1086 ГК РФ);
- компенсации, связанные с исполнением сотрудниками своих обязанностей, включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов;
- компенсации, связанные с увольнением сотрудников, кроме компенсации за неиспользованный отпуск;
- компенсации, связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
- компенсации на возмещение иных расходов, в том числе, затрат на повышение профессионального уровня работников;
- выплата суточных в пределах 700 руб./сутки при командировках по России и 2500 руб./сутки при загранкомандировках;
- выплата полевого довольствия в пределах 700 руб. за день нахождения в полевых условиях;
- алименты;
- гранты для поддержки науки, образования, культуры и искусства в России;
- гранты, предоставленные организациями, включенными в перечни, утв. Правительством (постановления от 15.07.2009 № 602, от 28.06.2008 № 485);
- единовременные выплаты работникам в связи со смертью близких родственников, а также членам семьи умерших сотрудников (в т. ч. бывших сотрудников, вышедших на пенсию). Такие выплаты не облагаются налогом в полном объеме без ограничений;
- единовременные выплаты работникам (родителям, усыновителям, опекунам) в течение первого года после рождения (усыновления) ребенка (в пределах 50 000 руб. на одного ребенка). Лимит в 50 000 руб. применяется к каждому из родителей отдельно;
- стипендии, выплачиваемые высшими и средними учебными заведениями;
- стоимость выданной сотруднику и членам его семьи путевки на санаторно-курортное лечение или оздоровление в российском санатории (если путевка приобретена за счет нераспределенной прибыли);
- возмещение организацией документально подтвержденных расходов сотрудников (их супругов, детей, родителей), бывших сотрудников (пенсионеров по возрасту), а также инвалидов на приобретение медикаментов, назначенных лечащими врачами (в пределах 4000 руб. в год);
- материальная помощь сотрудникам и бывшим сотрудникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по старости или инвалидности (в пределах 4000 руб. в год);
- стоимость лечения (медицинского обслуживания) сотрудника, членов его семьи, а также бывших сотрудников, уволившихся в связи с выходом на пенсию. Такой доход не облагается НДФЛ при условии, что организация оплатила лечение (медицинское обслуживание) за счет прибыли, оставшейся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль (абз. 1 п. 10 ст. 217 НК). Можно использовать на указанные цели как прибыль текущего года, оставшуюся после налогообложения, так и нераспределенную прибыль прошлых лет (письмо Минфина от 16.08.2012 № 03-04-06/6-244). При этом освобождение от НДФЛ связывается не с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль, а с наличием у организации средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль, достаточных для оплаты лечения или медобслуживания (письмо ФНС от 23.08.2012 № АС-4-3/13953);
- компенсация расходов членам совета директоров (наблюдательного совета, правления) на поездку для участия в заседании органа управления организации по аналогии с возмещением командировочных расходов и выплатой суточных (абз. 12 п. 3 ст. 217 НК; письмо Минфина от 04.04.2018 № 03-04-06/21700).
Также на практике часто встречаются необлагаемые доходы по НДФЛ по договору займа. Дело в том, что возвращение беспроцентного займа по своей сути доходом физлица не является.
Не облагаемый НДФЛ доход указывается в справке 2-НДФЛ, если для него предусмотрен свой код дохода и в НК РФ установлено ограничение по необлагаемой сумме. Например, как в случае с материальной помощью, выплачиваемой работнику, которая не облагается НДФЛ лишь в пределах 4 000 руб. в год.
Заметим, что выплаты, не облагаемые НДФЛ, являются таковыми для всех граждан независимо от их статуса – резидент или нерезидент (Письмо Минфина от 18.06.2010 № 03-04-06/6-125).
