Обобщить информацию о расчетах с сотрудниками по оплате труда помогает регистр бухгалтерского учета под называнием «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 70» (ОСВ). Расскажем о данных, отражаемых в этой ведомости, а также о том, как использовать ОСВ по счету 70.
Порядок отражения операций в ОСВ по счету 70
Оборотка по счету 70 служит для группировки информации по выплатам сотрудникам. В ней формируются остатки на начало, конец периода, а также обороты по счету 70 в разрезе каждого сотрудника. Все операции по счету 70 регламентируются разд. VI Приказа Минфина от 31.10.2000 № 94 «Об утверждении плана счетов …».
По дебету счета 70 отражают:
- выплаченные суммы работникам. Кроме заработной платы сюда входят премии, пенсии, пособия, доходы от участия в УК компании и проч.);
- удержанный из зарплаты НДФЛ;
- удержания по исполнительным листам и др.;
- депонирование зарплаты, если работодатель не использует безналичную форму расчета с работниками.
По кредиту счета 70 показывают:
- начисленные суммы зарплаты (за счет себестоимости, отпускного резерва и других источников);
- начисленные пособия по соцстрахованию;
- начисленные доходы работников от участия в УК.
Сальдо счета 70 в оборотно-сальдовой ведомости может быть пассивным, активным, а также активно-пассивным. Но чаще все-таки пассивным, поскольку начисление зарплаты производится в последний день месяца, а выплачивается она сотрудникам в следующем.
Однако если сотруднику выплачена сумма, превышающая начисления, остаток счета 70 станет активным или активно-пассивным.
Как сформировать оборотно-сальдовую ведомость по счету 70
Рассмотрим это на практическом примере.
Пример
ООО «Ромашка» выплачивает зарплату своим работникам два раза в месяц: Степанову Ф. П. — 40 000 руб.; Ильину И. Ф. — 30 000 руб.; Федоровой А. П. — 20 000 руб.
На начало ноября за компанией числился долг перед сотрудниками по начисленной зарплате за октябрь: перед Степановым Ф. П. — 14 800 руб.; перед Ильиным И. Ф. — 11 100 руб.; перед Федоровой А. П. — 7 400 руб.
По каждому сотруднику в ноябре бухгалтерией были сделаны следующие проводки:
Дт 70 Кт 50 — выплачена заработная плата за октябрь (14 800 + 11 100 + 7 400) = 33 300 руб.
Дт 70 Кт 50 — выплачен аванс за ноябрь (20 000 +15 000 + 10 000) = 45 000 руб.
Дт 44 Кт 70 — начислена зарплата за ноябрь (40 000 + 30 000 + 20 000) = 90 000 руб.
Дт 70 Кт 68.01 — из зарплаты удержан НДФЛ 13% (5 200 + 3 900 + 2 600) = 11 700 руб.
Теперь на основании проводок сформируем ведомость за ноябрь:
|
Счет |
Сальдо на начало ноября | Обороты за ноябрь |
Сальдо на конец ноября |
|||
|
Работники организаций |
Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет |
Кредит |
| Вид начислений оплаты труда | ||||||
| Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда | 33 300 | 90 000 | 90 000 | 33 300 | ||
| Степанов Федор Петрович | 14 800 | 40 000 | 40 000 | 14 800 | ||
| Ильин Иван Федорович | 11 100 | 30 000 | 30 000 | 11 100 | ||
| Федорова Анна Петровна | 7 400 | 20 000 | 20 000 | 7 400 | ||
| Итого | 33 300 | 90 000 | 90 000 | 33 300 | ||
Таким образом, долг по зарплате предприятия перед работниками по состоянию на 30 ноября составил 33 300 рублей. Сумма будет выплачена в установленный локальными актами работодателя «зарплатный» день.
Применение оборотно-сальдовой ведомости по счету 70
Остаток по кредиту из оборотки по счету 70 попадает в бухгалтерский баланс. При формировании на отчетную дату он отражается в строке «Кредиторская задолженность» раздела V «Краткосрочные обязательства» (п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).
Если сальдо счета 70 активно-пассивное, данные отразятся и в активе, и в пассиве бухгалтерского баланса. Активное сальдо нужно внести в строку «Дебиторская задолженность» раздела II «Оборотные активы». В бухгалтерской отчетности запрещается производить взаимозачет данных, уменьшая пассив и актив (п. 34 ПБУ 4/99).
Показатели, которые имеют существенный уровень, следует выводить в отдельную строку и отражать обособленно (п. 11 ПБУ 4/99, Письмо Минфина № 07-02-18/01 от 24.01.2011):
- в пассиве баланса это будет строка «Задолженность перед персоналом организации» в разделе «Краткосрочные обязательства»;
- в активе — строка «Авансы, выданные сотрудникам» в разделе «Оборотные активы».
Однако при всей своей «полезности» оборотка по счету 70 не раскрывает пользователям таких важных нюансов, как вид начислений (зарплата, НДФЛ, пособия, удержания), источник финансирования (из резерва, себестоимости, чистой прибыли), вид расчетов (наличные, неденежные расчеты и т. д.).
За этими данными лучше обратиться к расчетно-платежной ведомости, своду начисленной зарплаты или раскрыть обороты по счету 70 и другим связанным с ним счетам.
Подводим итоги
- Оборотно-сальдовая ведомость по счету 70 — один из доступных регистров, служащих для обобщения данных по размеру начислений и выдачи денежных средств по каждому работнику.
- ОСВ по счету 70 не покажет более глубокую информацию — такую, как источник формирования выплат, виды начислений или способы погашения задолженности.