МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 30 июня 2020 г. N БС-4-11/10540@
Вопрос: В соответствии с федеральным законом от 01.04.2020 N 102-ФЗ с 1 апреля 2020 года для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства, в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода, применяются пониженные тарифы страховых взносов.
В письме ФНС России от 07.04.2020 N БС-4-11/5850@ отмечается: “В отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца, в размере, не превышающем или равном величине минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода, страховые взносы исчисляются поименованными плательщиками страховых взносов по применяемым тарифам, размер которых установлен статьей 425 либо пунктом 2 статьи 427 Кодекса”.
Одновременно с этим в письме ФНС России от 29.05.2020 N БС-4-11/8821@ указано: “Если поле 001 прил. 1 р. 1 СВ = 20, то наличие прил. 1 р. 1 СВ со значением 01 в поле 001 обязательно”.
Правильно ли мы понимаем, что позиция ФНС России изменилась и, по мнению налоговых органов, плательщики страховых взносов не вправе одновременно применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные для субъектов малого и среднего предпринимательства с 01.04.2020, и пониженные тарифы страховых взносов, размер которых установлен пунктом 2 статьи 427 НК РФ?
Ответ: Федеральная налоговая служба в связи с обращением по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов сообщает.
В связи с принятием Федерального закона от 01.04.2020 N 102 – ФЗ “О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации” (далее – Федеральный закон N 102-ФЗ), в том числе, устанавливающим пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ “О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации” (далее – субъекты МСП), в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода, ФНС России письмом от 07.04.2020 N БС-4-11/5850@ даны разъяснения о порядке применения положений Федерального закона N 102-ФЗ.
В частности, об исчислении страховых взносов субъектами МСП в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца, в размере, не превышающем или равном величине минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода, по применяемым тарифам, размер которых установлен статьей 425 либо пунктом 2 статьи 427 Кодекса.
В целях проверки правильности и достоверности заполнения плательщиками страховых взносов – субъектами МСП расчета по страховым взносам ФНС России разработаны, доведены до территориальных налоговых органов письмом от 29.05.2020 N БС-4-11/8821@ контрольные соотношения показателей формы расчета по страховым взносам, утвержденной приказом ФНС России от 18.09.2019 N ММВ-7-11/470@ “Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка ее заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме и о признании утратившим силу приказа Федеральной налоговой службы от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@”, учитывающие положения Федерального закона N 102-ФЗ.
Согласно указанным контрольным соотношениям в случае представления субъектами МСП расчета по страховым взносам с указанием в приложении 1 к разделу 1 расчета по страховым взносам кода тарифа плательщика в соответствии с Федеральным законом N 102-ФЗ наличие приложения 1 к разделу 1 расчета по страховым взносам с кодом тарифа плательщика в соответствии со статьей 425 Кодекса обязательно.
Вместе с тем следует учитывать, что плательщики страховых взносов, поименованные в подпунктах 4, 11, 12, 13, 16 пункта 1 статьи 427 Кодекса, применяющие пониженные тарифы страховых взносов, размер которых установлен соответствующими подпунктами пункта 2 статьи 427 Кодекса, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне, в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах, а также в пользу членов экипажей судов, зарегистрированных в Российском открытом реестре судов, Российском международном реестре судов, в состав расчета по страховым взносам также включают приложение 1 и приложение 2 к разделу 1 по соответствующему коду тарифа плательщика.
Действительный государственный
советник Российской Федерации
2 класса С.Л. Бондарчук