Порядок расчета НДС в зависимости от вида операции и ставки

Источник: Главная Книга

Вопрос – как посчитать НДС – сам по себе не имеет смысла. Надо уточнять, что имеется в виду:

  • или расчет НДС по конкретной операции;
  • или расчет НДС к уплате в бюджет по итогам налогового периода.

Дадим ответы на оба эти вопроса исходя из того, что речь идет о плательщиках НДС (то есть организациях и предпринимателях на общем режиме налогообложения или применяющих ЕСХН).

Как посчитать НДС по конкретной операции

И здесь ответ на вопрос будет зависеть от многих факторов. Это и вид операции, и применяемая ставка налога. Покажем на нескольких примерах.

1. При реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ в общем случае сумма НДС рассчитывается по такой формуле (п. 1 ст. 166 НК РФ):

Сумма НДС с реализации = Налоговая база × Ставка НДС

При этом налоговая база – это, как правило, договорная стоимость товаров (работ, услуг) без НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

А ставка НДС по общероссийским операциям может принимать следующие значения:

  • 20% – применяется, если нет оснований для других ставок;
  • 10% – при продаже товаров из Перечней, утвержденных Правительством (продовольственных, детских, медицинских товаров и т.д.);
  • 0% – по операциям, перечисленным в ст. 164 НК РФ.

В счетах-фактурах, а также в книге продаж исчисленный НДС отражается в рублях и копейках (без округления) (Письмо Минфина от 15.10.2019 № 02-07-10/79001).

Реализация определенных товаров (работ, услуг) освобождается от НДС. Их список приведен в ст. 146 (например, реализация земельных участков) и 149 НК РФ.

2. При получении аванса от покупателя (заказчика) НДС рассчитывается следующим образом (п. 1 ст. 154, подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ):

Сумма НДС с аванса = Сумма полученного аванса × Ставка НДС

Ставка НДС в этом случае – 20/120 или 10/110, то есть расчетная. какую именно ставку применить, зависит от вида товаров, по которым получен аванс.

После того, как в счет аванса будут отгружены товары (выполнены работы, оказаны услуги) и налогоплательщик начислит НДС с реализации, НДС с суммы полученного аванса можно будет принять к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

3. НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) начисляется по такой формуле:

Сумма НДС с безвозмездной передачи = Рыночная стоимость переданных товаров (работ, услуг) × 20%

А вот при безвозмездной передаче основных средств бюджетным учреждениям, ГУП, МУП или органам власти НДС не начисляется (подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ).

4. Есть ситуации, когда НДС рассчитывается не сверх цены товара, а «изнутри». То есть НДС надо вычленить из цены имущества и при этом применить расчетную ставку. Это, к примеру, продажа имущества, которое учитывалось по стоимости вместе с НДС (п. 3 ст. 154 НК РФ), или продажа автомобилей, мотоциклов, отдельных видов электронной и бытовой техники по специальному Перечню, если это имущество куплено у физлиц (п. 5.1 ст. 154 НК РФ). Подробно о расчете НДС по этому виду операций мы рассказали в статье.

При продаже имущества, учитываемого с НДС, формула расчета НДС будет такая (п. 3 ст. 154 НК РФ):

Сумма НДС = (Договорная стоимость товара с учетом НДС – Стоимость, по которой было приобретено имущество, или для ОС остаточная стоимость по балансу с учетом переоценок) × 20/120

Особый порядок расчета НДС действует при импорте товаров в РФ, при уплате НДС с электронных услуг.

Как посчитать НДС к уплате в бюджет по итогам налогового периода

Напомним, налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ). По итогам каждого квартала налогоплательщики представляют в ИФНС декларацию по НДС в электронном виде. В ней они рассчитывают сумму НДС к уплате в бюджет.

Упрощенно порядок расчета НДС будет выглядеть так:

1. Определяется общая сумма начисленного НДС по тем операциям, момент определения налоговой базы по которым попадает на текущий квартал (п. 2, п. 4 ст. 166 НК РФ).

2. Определяется сумма НДС, которую можно принять к вычету. По приобретенным товарам (работам, услугам) это входной НДС, в отношении которого выполняются следующие условия (ст. 171 НК РФ):

  • товары (работы, услуги) приняты к учету;
  • имеется счет-фактура от поставщика;
  • товары (работы, услуги) приобретены для облагаемых НДС операций.

По уплаченным авансам под товары (работы, услуги), облагаемые НДС, тоже можно принять к вычету НДС, если поставщик выставит счет-фактуру и в договоре будет прописано условие об авансе (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

3. Определяется сумма восстановленного налога. Случаев, когда надо восстанавливать принятый к вычету НДС, несколько. Один из них – это восстановление НДС с уплаченного аванса после получения товаров (работ, услуг) и принятия к вычету НДС с их стоимости. Подробнее о восстановлении НДС мы скажем ниже.

4. Если сумма начисленного НДС плюс восстановленный налог превышают налог, заявленный к вычету, то возникает НДС к уплате (п. 1 ст. 173 НК РФ). Эта сумма округляется до полных рублей по правилам математики (п. 6 ст. 52 НК РФ). В разделах 1 – 7 декларации по НДС все стоимостные показатели, включая сумму налога к уплате, отражаются в целых рублях. А вот в разделы 8 – 12 декларации данные переносятся из счетов-фактур, книг покупок и продаж и т.д. в рублях и копейках без округления.

Рассмотрим расчет НДС на примере. Допустим, организация в 1 квартале 2022 г.:

  • продала товары, облагаемые по ставке 20%, на сумму 100 000 руб. без НДС;
  • продала товары, облагаемые НДС по ставке 10%, на сумму 100 000 руб. без НДС;
  • приняла к вычету входной НДС на сумму 15 000 руб.;
  • восстановила НДС в сумме 2 000 руб.

Тогда сумма НДС к уплате в бюджет составит: 100 000 × 20% + 100 000 × 10% + 2 000 – 15 000 = 17 000 руб.

Заплатить исчисленный НДС нужно по итогам квартала тремя равными частями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за этим кварталом.

А вот если сумма вычетов по НДС превысит исчисленный НДС, то разницу можно возместить из бюджета. Если по итогам камеральной проверки декларации по НДС инспекция подтвердит сумму НДС к возмещению, то ее можно будет вернуть на расчетный счет или зачесть в счет будущих платежей.

Если у вас остались нерешенные вопросы, ответы на них вы можете найти в КонсультантПлюс.

Случаи восстановления НДС

В основном НДС восстанавливается, когда имущество, по которому ранее был принят к вычету входной НДС, стало использоваться для необлагаемых НДС операций. Например, имущество стало использоваться для операций, перечисленных в ст. 149 НК РФ. Или имущество передано в качестве вклада в уставный капитал другой организации. Случаи, когда надо восстанавливать НДС, перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ.

По основным средствам входной НДС восстанавливается пропорционально остаточной (балансовой) стоимости по данным бухучета без переоценки. А по остальному имуществу – в размере сумм НДС, ранее принятых к вычету.

Как посчитать НДС налоговому агенту

Отдельная ситуация – это уплата НДС в качестве налогового агента. В этом случае НДС исчисляется отдельно каждому случаю. Когда-то налог исчисляется расчетным путем по расчетной ставке 20/120 или 10/110 от стоимости товаров (работ, услуг). Когда-то – по обычной схеме со ставкой налога 10% или 20%.

Понравилась статья? Поделитесь ссылкой с друзьями: