Сумма взносов, причитающихся к уплате в ФСС, может быть уменьшена за счет различных возмещений со стороны фонда. Рассмотрим специфику такого уменьшения.
Возмещение по больничным листам
Первая распространенная разновидность выплат, входящая в расчеты по соцстрахованию, — больничные. В общем случае работодатель оплачивает 3 дня больничного за свой счет. Оплата больничного за счет работодателя, как и взносы, относится в производственные расходы.
Остальные дни больничного компенсирует ФСС. Вариантов такой компенсации несколько:
- Уменьшение исчисленной суммы взносов на величину расходов работодателя, подлежащих компенсации (п. 2 ст. 431 НК РФ).
Расходы работодателя на оплату первых 3 дней больничного не могут быть использованы в целях уменьшения страховых взносов. При необходимости их можно включить в уменьшение налоговой базы — как прочие расходы (п. 1 ст. 264 НК РФ).
Таким образом, нормы, установленные п. 2 ст. 431 НК РФ, фактически не распространяются на работодателей регионов, входящих в Пилотный проект ФСС, в рамках которого работники получают больничные выплаты, начиная с 4-го дня нахождения на больничном, из ФСС напрямую, без участия работодателя.
- Зачет переплаты работодателя в счет уплаты предстоящих взносов (п. 9 ст. 431 НК РФ).
Составлять отдельное заявление на такой зачет не требуется (Письмо ФНС России от 31.05.2017 № ГД-4-8/10264).
В бухгалтерском учете переплата отдельными проводками не показывается. Ее косвенно можно отследить по тому факту, что даже при начислении взносов (корреспонденцией Дт 20 Кт 69.11), к перечислению их в бюджет (корреспонденцией ДТ 69.11 КТ 51) будет показываться сумма, меньше начисленной (или ее не будет вообще, если взносы меньше расходов).
- Возврат ФСС страхователю денежных средств — соответствующих разнице между расходами работодателя и взносами (п. 2 и 3 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ).
Такая компенсация может быть задействована, только если до нее применены первая и вторая, и все равно осталась сумма превышения расходов над взносами.
Учет больничных листов: примеры
Рассмотрим, как применяются рассмотренные нами схемы, на примерах. Выделим 2 основных сценария:
- когда взносы больше подлежащих возмещению расходов на больничные пособия;
- когда взносы меньше этих расходов.
Пример 1
Взносы больше подлежащих возмещению расходов на больничный.
Иванов А. М. вышел на больничный. Работодатель оплатит ему за свой счет пособие за первые 3 дня в сумме 12 000 рублей, а затем за счет ФСС за 4 дня — 16 000 рублей.
В бухрегистрах это будет показано проводками:
- ДТ 20 КТ 70 — 12 000 — начислен больничный за счет работодателя;
- ДТ 69.11 КТ 70 — 16 000 — начислен больничный за счет ФСС;
- ДТ 70 КТ 51 — 28 000 — больничный выплачен Иванову.
Условимся, что работодателю надо платить взносы в сумме 25 000 рублей. Но он уменьшает их за счет возмещения ФСС — то есть, в итоге платит взносы в сумме, которая уменьшена на 16 000 рублей: она будет равна 9 000 рублей.
Это показывается проводками:
- ДТ 20 КТ 69.11 — 25 000 — начислены взносы;
- ДТ 69.11 КТ 51 — 9 000 (25 000 минус 16 000) — взносы перечислены в сумме, соответствующей разнице между начисленными взносами и возмещением ФСС.
Пример 2
Взносы меньше расходов на больничный.
Петров В. С., у которого зарплата та же, что у Иванова, вышел на больничный, при этом проболел не 7 дней, а 11. Соответственно, ФСС должен возместить не 16 000 рублей за 4 дня, а вдвое больше — 32 000 рублей за 8 дней.
В этом случае работодатель:
- оплатит Петрову 3 дня больничного за свой счет (ДТ 20 КТ 70 — 12 000 рублей);
- отразит факт возмещения за 8 дней больничного от ФСС (ДТ 69.11 КТ 70 — 32 000 рублей);
- выплатит больничный Петрову (ДТ 70 КТ 51 — 44 000 рублей);
- начислит взносы в номинальной величине (ДТ 20 КТ 69.11 — 25 000 рублей);
- оформит возмещение взносов от ФСС — соответствующее разнице между долгом ФСС и номинальными взносами (ДТ 51 КТ 69.11 — 7 000 рублей (32 000 минус 25 000)).
Если у работника не обычное заболевание, а производственная травма, то взаимодействие между работодателем и ФСС осуществляется, в целом, похожим образом, несмотря на то, что находится в юрисдикции другого нормативного акта — Закона № 125-ФЗ.
Так, работодатель вправе уменьшить исчисленные страховые взносы на выплаты при производственным травмам, возмещаемые со стороны ФСС (п. 7 и п. 8 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ). При этом предусмотрены и различные сценарии возврата денежных средств (п. 6, п. 11-18 ст. 26.12 Закона № 125-ФЗ).
Пример 3
Степанов А. К. получил производственную травму. Его работодатель:
- начислит ему больничный, полностью подлежащий возмещению со стороны ФСС (ДТ 69.12 КТ 70);
- выплатит больничный (ДТ 70 КТ 51).
По взносам (взаимозачет, возврат превышения расходов над взносами) проводки составляются по принципу, аналогичному тому, что применен в проводках на субсчете 69.11. Только в рассматриваемом случае будет применен субсчет 69.12.
Возмещение детских пособий
Следующая разновидность возмещаемых сумм из ФСС — пособия по беременности и родам, а также по уходу за ребенком. Принципы взаимодействия между работодателем и ФСС по таким выплатам в целом схожи с теми, что характеризуют расчеты при выплате больничных.
Основная особенность данных пособий в том, что ФСС полностью возмещает расходы работодателя на них. Причем, как правило, «реальными» денежными средствам, а не взаимозачетом по взносам — в том числе потому, что эти средства обычно намного больше исчисленных взносов, которые имеет смысл возмещать на относительно небольшие суммы больничных.
Пособия на детей: проводки
Пособие по беременности и родам полностью компенсируется ФСС. Но прежде работодатель:
- начисляет его (ДТ 69.11 КТ 70);
- выплачивает (ДТ 70 КТ 51).
А затем ФСС возмещает пособие (ДТ 51 КТ 69.11).
Пособие по уходу за ребенком до 3 лет в размере 50 рублей полностью выплачивает работодатель. Данные выплаты отражаются в учете проводками:
- ДТ 20 КТ 70 (пособие начислено);
- ДТ 70 КТ 51 (пособие выплачено).
С 2020 года изменился порядок финансового обеспечения граждан с детьми до 3 лет: государство решило, что мамы, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком, должны получать не 50 рублей в месяц, а денежную сумму, соответствующую прожиточному минимуму.
Однако деятельности работодателей данная инициатива прямо не коснется — об этом стоит сказать отдельно.
Новая схема выплаты детских пособий
Как таковое пособие по уходу за ребенком до 3 лет, регулируемое Указом Президента России от 30.05.1994 № 1110, останется прежним: его размер составит 50 рублей, и работодатели продолжат его платить.
В величине прожиточного минимума будет выплачиваться совсем другое пособие — в связи с рождением ребенка, установленное для родителей детей, родившихся после 01.01.2018 года (и назначаемое, если доход на человека в семье ниже двукратного прожиточного минимума для трудоспособного населения).
Это пособие установлено Законом от 28.12.2017 № 418-ФЗ. Выплачивает его полностью ФСС без участия работодателя. Изначально пособие полагалось на детей до 1,5 лет. С 2020 года оно будет назначаться детям до 3 лет — отсюда и аналогия с пособиями по отпуску по уходу за ребенком.
Фактически, родители детей, родившихся после 01.01.2018 года, будут получать два пособия — первое от работодателя в величине 50 рублей, второе (если доходы в семье невысокие) — от государства в величине прожиточного минимума на детей.
Предоставление средств на санаторно-курортное лечение
ФСС может предоставлять работодателю денежные средства на санаторно-курортное лечение работника — в порядке, установленном Правилами, утв. Приказом Минтруда России от от 10.12.2012 № 580н. При этом путевка может быть оплачена как без финансового участия работника, так и при его частичной оплате.
Денежные средства от ФСС работодатель в рамках рассматриваемой меры социальной поддержки чаще всего получает в порядке целевого финансирования. И потому их получение будет отражено на счете 86 (в корреспонденции со счетом 76 — где отражаются расчеты с работниками, не имеющие прямого отношения к трудовому договору):
- ДТ 76 КТ 86.
Сумма проводки — фактический объем денежных средств, подлежащих компенсации со стороны ФСС (она может быть меньше номинальной цены путевки, если ее частично оплачивает работник).
Сумму, подлежащую возмещению, можно использовать для уменьшения долга по страховым взносам:
- ДТ 69.12 КТ 76.
Поскольку финансирование носит целевой характер, организация обязана фактически закупить путевки и поставить их на учет. Если они привезены курьером, то на учет они ставятся как денежный документ:
- ДТ 50.3 КТ 76.
Сумма проводки будет соответствовать полной цене путевки.
Оплата путевки продавцу отразится проводкой:
- ДТ 76 КТ 51.
Подводим итоги
- В рамка расчетов по социальному страхованию работников работодатель может получить из ФСС возмещение разных видов расходов: больничных, пособий, санаторно-курортных путевок.
- По каждому виду возмещаемых расходов существуют нюансы бухгалтерского учета.