Налоговый орган вынес решение о назначении в отношении вас выездной налоговой проверки (ВНП). Что следует знать об этом виде налогового контроля? Разберемся, сколько может длиться ВНП и какие нарушения чаще всего выявляются по результатам проверки.
ВНП — что это?
Выездная налоговая проверка — вид налогового контроля, цель которого — проверка правильности расчета и своевременности уплаты обязательных платежей за определенный период времени.
К обязательным платежам относятся налоги, сборы, а с 2017 года — и страховые взносы.
Попасть под ВНП может не только организация, но и ИП, причем дата регистрации не важна. Проверяющие могут прийти и к недавно открывшему предпринимателю, если он попал под контроль ФНС.
Порядок проведения выездной проверки определяется ст. 89-101 НК РФ. Рассмотрим основные особенности этого вида налогового контроля.
Место проведения проверки
Выездная проверка проводится по месту нахождения организации или ИП. Если у вас нет возможности принять проверяющих, ВНП может быть проведена по месту нахождения ИФНС. Для этого нужно направить в налоговую письмо примерно следующего содержания:
В письме нужно указать конкретную причину, по которой вы не можете предоставить помещение для проверки. Если ее не указать, а отписаться общей фразой «в связи с отсутствием помещения для проведения проверки», могут быть проблемы.
Проверяемый период
Максимальный период времени, который может проверить ИФНС, — 3 календарных года, предшествующих году проведения проверки. Однако ВНП может захватить и текущий год (Письмо ФНС РФ от 17.04.2022 № ЕД-4-2/7305). Так, в 2022 году ВНП может охватить периоды с 2016 по 2022 годы.
Основание для проведения проверки
ВНП проводится на основании Решения о проведении выездной налоговой проверки, подписанного руководителем (заместителем руководителя) ИФНС. Оно должно содержать:
- информацию о налогоплательщике (полное наименование организации или ФИО ИП);
- предмет ВНП (перечень проверяемых налогов, сборов и страховых взносов);
- период проверки (период времени, за который проверяется правильность исчисления и уплаты налогов);
- состав проверяющей группы (должности и ФИО сотрудников ИФНС, непосредственно проводящих проверку).
Форма решения о проведении ВНП утверждена Приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@:
Ограничение по количеству проверок
ИФНС не может проводить две и более проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Также не допускается проведение более двух ВНП в течение одного года (кроме случаев принятия решения о проведении проверки сверх этого времени).
Кто рискует попасть под ВНП?
В план проведения выездной проверки попадают ИП и организации, отвечающие определенным признакам. Перечень критериев, по которым ИФНС может включить организацию (ИП) в план проверок, установлен Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@.
Всего в нем 12 пунктов:
- Налоговая нагрузка — ниже среднего уровня по отрасли (виду деятельности)
Узнать среднеотраслевые значения, на который ориентируется ИФНС, можно из Приложения № 3 к Приказу № ММ-3-06/333@.
- Отражение в отчетности убытков в течение нескольких лет
Отсутствие прибыли или, хуже того, убытки, отраженные в отчетности в течение двух и более лет, однозначно привлечет внимание ИФНС. Если это произошло, руководителя организации (ИП) вначале пригласят на «убыточную комиссию» (комиссию по легализации налоговой базы). Если объяснения руководителя членов комиссии не устроят, с большей долей вероятности организацию включат в план проведения ВНП.
- Отражение в декларации по НДС значительных сумм налоговых вычетов
Если отношение НДС, подлежащего вычету, к сумме налога, подлежащему уплате, составит более 89%, вас вначале пригласят на комиссию по легализации налоговой базы. Затем, если ваши аргументы не устроят налоговиков, в отношении фирмы может быть назначена ВНП.
- Опережающий тем роста расходов над доходами
Если расходы (по сравнению с предыдущим периодом) в 2 и более раза превысили доходы от реализации.
- Слишком низкая зарплата у сотрудников или директора
Если заработная плата, выплачиваемая сотрудникам, ниже средней по отрасли.
- Показатели деятельности, позволяющие применять спецрежим, периодически приближаются к предельным значениям
Рискованным будет приближение к предельному значению (менее 5%) 2 и более раза за год. Например, ИП на ЕНВД в течение года открыл два магазина с площадью торгового зала более 142,5 кв. м. Или численность сотрудников организации на УСН несколько раз за год превышала 95 человек.
- Отражение ИП суммы расхода, максимально приближенного к сумме дохода
По данному критерию оцениваются ИП на ОСНО, уплачивающие НДФЛ. Для них риск включения в план ВНП возникает, если доля профессиональных налоговых вычетов в общей сумме доходов превышает 83%.
Если ИП заявляет вычет в размере более 95% от суммы полученного за год дохода, его могут пригласить на «убыточную» комиссию для дачи пояснений (Письмо ФНС РФ от 25.07.2017 № ЕД-4-15/14490@).
- Заключение большого количества договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками
Чем больше посредников будет в сделке (контрагентов 3-4-5 звена), тем больше вопросов это вызовет у сотрудников налогового органа. Эти сделки ИФНС признает экономически нецелесообразными.
- Игнорирование требований ИФНС о предоставлении необходимых документов (пояснений)
Если в ходе камералки проверяющий обнаружит расхождение в данных, указанных в декларации, с данными ИФНС, он может запросить у вас пояснения. Если пояснений не будет — есть риск попасть под ВНП.
- Неоднократная смена юридического адреса, сопровождаемая переходом в другую ИФНС («миграция» налогоплательщика)
Организация рискует попасть в план ВНП, если с момента регистрации сменила юридический адрес два и более раза. Основное значение имеет факт перехода в другую ИФНС. Если компания меняет адрес в пределах одной инспекции — риска назначения ВНП нет.
- Существенное отклонение уровня рентабельности от среднеотраслевого значения для данного вида деятельности
Значительным является отклонение на 10% и более.
Расчет рентабельности проданных товаров (продукции, работ, услуг) и активов организация по видам деятельности приведен в Приложении № 4 к Приказу ФНС № ММ-3-06/333@.
- Ведение деятельности с высоким налоговым риском
К ведению деятельности с высоким налоговым риском относится, например, применение схем минимизации налогообложения. Основные способы ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском приведены в Приложении № 5 к Приказу ФНС № ММ-3-06/333@.
Перечисленный выше список критериев — не закрытый. Один из основных рисков — это заключение сделок с сомнительными контрагентами («фирмами-однодневками»). О том, как сегодня ФНС распознает фирмы-однодневки, она рассказала в Письме от 15.04.2022 № 03-01-11/26624.
К сожалению, выездная проверка может быть назначена даже, если организация или ИП не попала ни под один из вышеуказанных критериев. Предсказать возможность назначения ВНП практически невозможно — план проведения проверок является закрытой информацией.
Сроки проведения ВНП
Общий срок проведения выездной проверки — 2 календарных мес. с даты вынесения решения о назначении ВНП. Он может быть продлен до 4 мес., а в исключительных случаях до 6 мес. (п. 6 ст. 89 НК РФ).
Полный перечень оснований для продления срока проверки приведен в Приложении № 6 к приказу ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.
В срок проведения проверки не включаются периоды ее приостановки. Их может быть несколько, общей продолжительностью — не более 6 мес. В исключительных случаях это срок может быть увеличен еще на 3 мес. Таким образом, максимальный срок проведения ВНП — 15 мес.
Основаниями приостановления проведения ВНП может быть (п. 9 ст. 89 НК РФ):
- необходимость истребования дополнительных документов (информации);
- проведение экспертиз;
- перевод на русский язык документов, предоставленных на иностранном языке.
На период приостановления проверки налоговый орган не может истребовать у вас дополнительные документы. Но если они были запрошены до приостановления — их нужно предоставить проверяющим в установленный срок.
Виды ВНП
Выездные налоговые проверки бывают:
- Плановые и внеплановые.
Это, как правило, проверки, инициированные при ликвидации или реорганизации компании. Они проводятся независимо от времени проведения предыдущей проверки и охватывают период, не превышают 3-х лет с даты вынесения решения о назначении ВНП.
- Комплексные и тематические.
Комплексная проверка проводится по нескольким налогам, а тематическая — по одному.
Порядок проведения ВНП
- Вынесение решения о назначении ВНП и вручение его налогоплательщику
Решение вручается организации или ИП под роспись, а при невозможности вручить лично — направляется по почте заказным письмом.
- Проведение контрольных мероприятий
При проведении ВНП сотрудники ИФНС могут:
- производить выемку документов;
- проводить инвентаризацию имущества;
- осуществлять осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений, используемых в деятельности;
- вызывать в качестве свидетеля и допрашивать любое физическое лицо, которому могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для проверяющих;
- истребовать у организации или ИП необходимые документы;
- привлекать к проверке экспертов и переводчиков;
- назначать и проводить необходимые экспертизы.
При проведении ВНП проверяющие могут запросить практически любые документы, а не только относящиеся к налогам. Например, регистры бухгалтерского и налогового учета, аналитические материалы (Решение ФНС России от 19.06.2022 № СА-4-9/11730@).
- Оформление результатов проверки
В последний день проверки проверяющими должна быть составлена справка о проведенной ВНП. Ее форма приведена в Приложении № 9 к приказу ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.
После составления справки выездная проверка считается законченной и более находиться на территории организации или ИП проверяющие не могут.
В течение 2 мес. с даты составления справки ИФНС выносит акт выездной налоговой проверки. Форма акта и требования к его составлению приведены в Приказе ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.
Акт вручается налогоплательщику под роспись в срок не позднее 5 дней с даты его составления. Если налогоплательщик уклоняется от подписания акта — он направляется ему по почте. В этом случае датой его получения будет 6-й день со дня отправки (п. 5 ст. 100 НК РФ).
Обжалование результатов проверки
Если вы не согласны с фактами, изложенными в акте ВНП (выводами и предложениями проверяющих), можете его обжаловать в течение одного месяца с даты получения (п. 5 ст. 100 НК РФ).
По результатам рассмотрения возражений налогоплательщика ИФНС принимает решение (п. 7 ст. 101 НК РФ):
- о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
- об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
Решение о привлечении (отказе в привлечении) может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца с даты его получения. Апелляционная жалоба направляется в вышестоящий налоговый орган.
Наиболее частые нарушения, выявленные в ходе ВНП
|
Вид налога |
Нарушения, выявленные в ходе ВНП |
| Налог на прибыль организаций | Занижение налоговой базы при применении схемы дробления бизнеса с использованием взаимозависимых лиц |
| Завышение расходов путем заключения сделок с фирмами-однодневками | |
| Неправомерное отнесение отдельных затрат к косвенным расходам (при возможности их отнесения к прямым) | |
| Занижение базы из-за неполного отражения в учете доходов от реализации | |
| Занижение внереализационных доходов из-за нецелевого использования денежных средств | |
| Завышение расходов на сумму убытка, полученного от реализации основного средства | |
| НДС | Включение в состав вычетов сумм НДС по сделкам с фирмами-однодневками |
| Принятие к вычету НДС при отсутствии подтверждающих первичных документов или на основании счетов-фактур, содержащих недостоверные данные | |
| Занижение налоговой базы при применении схемы дробления бизнеса с использованием взаимозависимых лиц | |
| Занижение базы в результате неправомерного применения льготы | |
| Занижение базы на стоимость безвозмездно переданного имущества | |
| Занижение базы на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) | |
| Невключение в базу строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления | |
| Невосстановление НДС, принятого к вычету, при переходе на УСН, ЕНВД и ПСН | |
| Неправомерное применение пониженной налоговой ставки 10% при реализации изделий медицинского назначения, не входящих в перечень кодов медицинских товаров | |
| Необоснованное применение нулевой ставки по реализации товаров на экспорт | |
| Неправомерное заявление вычетов за пределами трехлетнего срока с момента окончания налогового периода, в котором возникло право на их применение | |
| НДФЛ | Занижение базы в результате неисчисления налога с дохода, полученного в натуральной форме |
| УСН | Изменение объекта налогообложения по УСН в течение года |
| Уменьшение авансов и налога на страховые взносы, уплаченные в другом периоде | |
| Включение в состав расходов затрат, не поименованных в п. 1 ст. 346.15 НК РФ | |
Применение УСН организациями:
|
|
| Неуплата по итогам года минимального налога (для организаций и ИП на УСН 15%) | |
| ЕНВД | Применение ЕНВД по работам и услугам не подпадающим под этот режим налогообложения |
| Применение ЕНВД при осуществлении деятельности на площади торгового зала более 150 кв. м. путем формального деления площадей между взаимозависимыми лицами | |
| Уменьшение налога на страховые взносы более чем на 50% (для ИП и организаций с сотрудниками) | |
| ПСН | Несоответствие осуществляемого вида деятельности выданному патенту |
| ЕСХН | Применение режима при уровне доходов от реализации сельхозпродукции менее 70% от общего объема доходов |
| Страховые взносы | Применение пониженных тарифов |
| Нарушение порядка исчисления и уплаты страховых взносов |
Подводим итоги
- ВНП проводится либо по месту нахождения налогоплательщика, а при отсутствии у него помещения для размещения проверяющих — на территории ИФНС.
- Общий срок проведения выездной проверки — 2 мес., максимальный — 15 мес.
- В ходе проверки сотрудники ИФНС могут производить выемку документов, инвентаризацию и осмотр помещений и территорий, производить допросы и привлекать к работе экспертов и переводчиков.
- Результаты проверки оформляются актом, который может быть обжалован в течение месяца с даты его получения.