Форма 6-НДФЛ — расчет по налогу на доходы физлиц — сдается в ИФНС согласно требованиям, установленным законодательством. К ним, в том числе, относятся сроки подачи документа и перечень лиц, обязанных сдавать отчет.
Законодательство: кто и когда сдает 6-НДФЛ
Отчет по форме 6-НДФЛ утвержден Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. В нем содержатся сведения о том, какая форма расчета должна применяться и каким образом нужно ее заполнять.
Что касается лиц, обязанных сдавать расчет 6-НДФЛ, то о них рассказано в ст. 230 НК РФ, согласно которой отчет подается налоговыми агентами. Это российские компании и индивидуальные предприниматели, а также нотариусы и адвокаты. Кроме того, согласно ст. 226 НК РФ, к налоговым агентам причисляются и иностранные компании в России, которые выплачивают доход физлицам.
Главное условие, при котором должен формироваться 6-НДФЛ, — физическое лицо должно получить от налогового агента облагаемый доход, выраженный в денежной или натуральной форме.
Если гражданин не получил от налогового агента доход, обязанности сдавать отчет 6-НДФЛ не возникает, поскольку налог не начисляется и, соответственно, не удерживается.
Сдавать отчет 6-НДФЛ нужно по итогам каждого квартала в сроки (ст. 230 НК РФ):
- по итогам 1, 2 или 3 квартала — не позже последнего дня месяца, следующего за отчетным кварталом;
- по итогам года — не позже 1 марта года, следующего за отчетным.
Если срок сдачи 6-НДФЛ приходится на выходной или праздничный день, налоговый агент может сдать расчет в первый следующий за ним рабочий день.
Надо ли показывать в 6-НДФЛ необлагаемые доходы?
Большинство необлагаемых НДФЛ доходов не отражают в 6-НДФЛ:
- Выплаты, которые полностью не облагаются НДФЛ: пособия по БиР, по уходу за ребенком до 1,5 лет и др.
- Выплаты, которые частично облагаются НДФЛ, не превышающие предела необлагаемой суммы. К примеру, стоимость призов и подарков до 4 000 руб.
Если же сотруднику выплачен доход, превышающий необлагаемый лимит, его обязательно надо показать в расчете 6-НДФЛ: сумму дохода — по строке 020 Раздела 1, а необлагаемую НДФЛ часть — в составе вычетов по строке 030 того же раздела.
Когда расчет не сдается
В некоторых случаях налоговый агент имеет право не сдавать 6-НДФЛ, но все они связаны с одной причиной: если физическое лицо в отчетном квартале не получило доход у налогового агента, с него не удерживается НДФЛ и, соответственно, сам налоговый агент имеет право не сдавать расчет. Либо был выплачен необлагаемый НДФЛ доход (эту ситуацию мы рассмотрели в предыдущем разделе статьи).
Ситуации, при которых физлица не получают доход, могут быть разными. К примеру, компания только начала свое функционирование, а потому доход сотруднику еще не начислен. Или организация приостановила свою деятельность по каким-либо причинам.
Также доход может не выплачиваться, если у компании нет денег на осуществление финансовых операций, в том числе выплату зарплаты. Тогда целесообразно направить в налоговую инспекцию письмо, в котором будет указано, по какой причине компания не сдала 6-НДФЛ.
Если в 1 квартале были начисления и удержания налога, а в других кварталах нет, то 6-НДФЛ нужно подавать, поскольку расчет заполняется нарастающим итогом с начала года.
Законодательством не установлена обязанность налоговых агентов сдавать нулевой 6-НДФЛ. Однако некоторые компании все же его представляют вместо письма с объяснением причины не сдачи расчета. Безопаснее для организации уведомить ИФНС о том, что компания не забыла направить документ, а у нее отсутствует такая обязанность.
Если расчет 6-НДФЛ не сдан: ответственность
Если налоговый агент просрочит сдачу отчета 6-НФДЛ, ему грозит административная ответственность (ст. 126 НК РФ). За просрочку сдачи расчета в ИФНС предусмотрен штраф в размере 1 000 руб. за каждый месяц (полный или не полный). Штраф начисляется с того дня, который установлен для сдачи расчета, но в этот срок налоговым агентом не была выполнена обязанность.
Кроме того, в ст. 126 НК указано, что налоговый агент будет нести ответственность и в том случае, когда сдаст расчет вовремя, но в нем содержатся ошибки. Тогда штраф составит 500 руб.