Декларация по НДС за 3 квартал 2018 года: форма, срок сдачи и пример заполнения

 НДС – один из тех налогов, которые в той или иной степени платят практически все (даже те, кто об этом и не подозревает). А те, кто платят его «напрямую», т.е. бизнесмены, должны сдавать и соответствующую отчетность – декларацию. Рассмотрим, как правильно заполнить декларацию по НДС за 3 квартал 2018 года.  

Одна из трех

Начнем с того, что действующих деклараций по НДС на сегодня имеется три.

1. Декларация по косвенным налогам – КНД 1151088 (приказ ФНС РФ от 27.09.2017 № СА-7-3/765). Эта форма используется импортерами товаров из стран Евразийского экономического союза.
2. Декларация по НДС при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме – КНД 1151115 (приказ ФНС РФ от 30.11.2016 № ММВ-7-3/646). Кто обязан сдавать этот отчет – понятно из его названия.
3. Декларация по НДС – КНД 1150001 (приказ ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558). Эту форму сдает большинство плательщиков НДС, именно ее мы и рассмотрим подробно.

Пять из тридцати

Если открыть форму декларации, утвержденную приказом № 558, то первое, что бросается в глаза – это ее объем. Отчет состоит из титульного листа и 12 разделов. Вместе с приложениями это – почти три десятка листов. Однако далеко не все плательщики НДС должны заполнять форму целиком.

Точнее говоря – все разделы одновременно не заполняет практически никто, потому что они охватывают все возможные варианты начисления и возмещения НДС.

Самый «короткий» вариант отчета – нулевой. Он состоит из титульного листа и раздела 1, содержащего сумму налога к уплате или возмещению (в данном случае – нули). В таком составе отчет сдают только налогоплательщики, не имеющие за период облагаемой базы и оснований для вычета. Поэтому им не требуется заполнять иные листы, которые содержат расшифровки начислений и вычетов по НДС.

Большинство бизнесменов, которые исчисляют НДС по «стандартной» схеме, использует следующий набор из пяти разделов:

1. Титульный лист.
2. Раздел 1 – итоговая сумма к уплате или возмещению из бюджета.
3. Раздел 3 – расчет суммы налога
4. Раздел 8 – налоговые вычеты на основании книги покупок.
5. Раздел 9 – начисленный налог из книги продаж.

Пример заполнения декларации по НДС за 3 квартал 2018 года можно скачать здесь.

Источники информации

Сведения для отчета налогоплательщик берет из следующих документов:

1. Книги покупок и продаж. Это основной источник информации, на основании которого формируется декларация.
2. Отдельные счета-фактуры. Данные из них используют бизнесмены, которые не являются плательщиками НДС, но обязаны заполнять декларацию, если выставили счет-фактуру с выделенной суммой налога.
3. Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур. Данными из этих регистров пользуются налогоплательщики, работающие в интересах других лиц (агенты, комиссионеры).
4. Другие бухгалтерские и налоговые регистры – используются в случае необходимости.

Титульный лист

Этот раздел декларации содержит информацию о налогоплательщике и самом отчете.

1. Коды ИНН и КПП, присвоенные при регистрации в подразделении ФНС.
2. Номер корректировки имеет формат «0- -», «1 – -» и т.п. Он показывает порядковый номер «версии» отчета.
3. Налоговый период нужно выбирать из приложения 3 к Порядку заполнения, утвержденному приказом ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558 (далее по тексту – Порядок). Код для 3 квартала – «23».
4. Отчетный год – 2018.
5. Код налоговой инспекции.

6. Код места нахождения (учета) выбирается из приложения 3 к Порядку и показывает, почему декларация сдается именно в эту ИФНС.
7. Полное наименование организации или ФИО предпринимателя.
8. Код ОКВЭД.
9. Если декларацию сдает правопреемник, то он заполняет специальные поля: «Код формы реорганизации / ликвидации» (из приложения 3 к Порядку) и «ИНН/КПП реорганизованной организации».
10. Контактный телефон.
11. Подпись ответственного лица с расшифровкой, дата заполнения и печать. Если отчет сдается по доверенности, то нужно указать ее реквизиты.
12. Информацию о сдаче отчета заполняет сотрудник ИФНС.

Раздел 1 декларации за 3 кв. 2018

Эта часть отчета включает в себя итоговую информацию о суммах НДС, исчисленных к уплате или к возмещению.

1. Строка 010 содержит код ОКТМО того муниципалитета, на территории которого уплачивается налог.
2. В строке 020 указывается КБК.
3. В строке 030 отражается сумма налога к уплате, рассчитанная на основании счета-фактуры лицами, не являющимися налогоплательщиками или по освобожденным от НДС операциям (п. 5 ст. 173 НК РФ).
4. Строка 040 содержит сумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет «на общих основаниях» (п. 1 ст. 173 НК РФ).

5. Строка 050 заполняется, если по итогам расчета налогоплательщик заявляет сумму к возмещению из бюджета.
6. Строки 060 – 080 заполняются только, если декларацию сдает управляющий товарищ в рамках договора инвестиционного товарищества. Они содержат номер этого договора и период его действия.

Раздел 3 декларации по НДС за 3 кв. 2018

Этот раздел можно назвать «ключевым» для декларации по НДС. Именно в нем производится расчет суммы налога к уплате или возмещению.

1. В строках 010 – 060 отражается реализация по различным категориям объектов и налоговым ставкам.
2. Строка 070 содержит расчет НДС с полученных авансов.
3. В строках 080 – 100 отражается НДС, подлежащий восстановлению.
4. В строках 105 – 109 указываются сведения о корректировке реализации и соответствующих суммах налога.
5. Строки 110 и 115 отражают расчет сумм НДС, уплаченных при таможенном декларировании.
6. Строка 118 содержит общую сумму начисленного НДС (сумма строк 010 – 080 и 105 – 115).

7. В строках 120 – 185 указываются суммы «входного» НДС, подлежащего вычету по различным основаниям.
8. Строка 190 содержит общую сумму, подлежащую вычету.
9. По итогам расчета заполняется строка 200, если начисленный НДС больше возмещаемого или 210 – в противоположном случае.

Раздел 3 (окончание)

В случае необходимости к разделу 3 могут заполняться приложения:

1. Приложение 1 – при восстановлении НДС по объектам основных средств в соответствии со ст. 171.1 НК РФ.
2. Приложение 2 – для расчета НДС структурным подразделением иностранной организации.

Раздел 8 декларации по НДС

Эта часть отчета содержит расшифровку налоговых вычетов и заполняется на основе книги покупок.

• Строка 001 содержит код актуальности сведений:

– для первичной декларации – прочерк;

– для замены сведений на уточненные – «0»;

– если ранее предоставленные в данном разделе сведения достоверны – «1»; в этом случае в остальных строках раздела 8 ставятся прочерки.

• В строке 005 проставляется номер записи из книги покупок.
• Строка 010 содержит код вида операции (приложение к приказу ФНС РФ от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@).
• В строках 020 – 090 указываются реквизиты счета-фактуры продавца с учетом корректировочных документов (при их наличии).

• Строки 100 – 110 содержат дату и номер документа, подтверждающего уплату налога.
• Строка 120 отражает дату принятия на учет товаров (работ, услуг).

• Строки 130 и 140 содержат ИНН /КПП продавца или посредника.
• Строка 150 отражает номер таможенной декларации.
• В строке 160 содержится код валюты (для российских рублей – 643).
• В строке 170 отражается стоимость покупки по счету-фактуре с учетом НДС.
• Строка 180 содержит сумму НДС по счету-фактуре.
• Строка 190 отражает сумму налога по книге покупок в целом.

Раздел 8 (окончание)

Приложение 1 к разделу 8 заполняется, если налогоплательщик вносил изменения в книгу покупок, составляя дополнительные листы. Порядок заполнения приложения – такой же, как и у основного раздела.

Раздел 9

Этот раздел декларации отражает сведения о начисленном налоге из книги продаж.

1. В строке 001 указывается признак актуальности сведений, аналогично разделу 8.
2. Строки 005 – 090 также заполняются аналогично соответствующим строкам раздела 8. Исключение составляет строка 035. Она используется при импорте и содержит реквизиты «входящей» таможенной декларации.

 

3. Строки 100 и 110 содержат ИНН и КПП покупателя (посредника).
4. Строки 120 и 130 отражают реквизиты документа, подтверждающего оплату.
5. Строка 140 содержит код валюты.
6. Строки 150 – 160 содержат общую стоимость продаж по счету-фактуре, включая НДС.
7. Строки 170 -190 показывают сумму продаж без НДС в разрезе ставок.
8. Строки 200 -210 отражают сумму НДС по счету-фактуре по ставкам 10% и 18%.

9. Строка 220 показывает стоимость освобожденных от налога продаж.
10. Строки 230 – 250 отражают сумму выручки без НДС по книге продаж в целом в разрезе ставок.
11. Строки 260 – 270 показывают сумму НДС по книге продаж отдельно по ставкам 10% и 18%.
12. Строка 280 отражает стоимость освобожденной от налога выручки по книге продаж.

Раздел 9 (окончание)

Если в книгу продаж вносились изменения, связанные с составлением дополнительных листов, то нужно заполнить приложение 1 к разделу 9. Его структура аналогична основному разделу.

Порядок заполнения «дополнительных» разделов декларации за 3 кв. 2018 года

Перечисленные ниже разделы отчета подлежат заполнению, если налогоплательщик обладает специальным статусом или производит операции, облагаемые в особом порядке.

1. Если экономический субъект является налоговым агентом по НДС, то нужно заполнить раздел 2. Он содержит расчет суммы налога и сведения о том лице, в отношении которого податель декларации выполняет функции налогового агента.
2. Если налогоплательщик совершал операции, облагаемые по ставке 0%, то заполняются следующие разделы:

– раздел 4 – расчет налога для операций, по которым ставка 0% подтверждена;

– раздел 5 – расчет вычетов по «нулевым» операциям, относящимся к прошлым периодам;

– раздел 6 – расчет налога по операциям с неподтвержденной ставкой 0%.

3. При осуществлении необлагаемых операций (например, за пределами РФ) заполняется раздел 7.
4. Если налогоплательщик действует в интересах другого лица (например, по договору комиссии), то заполняются:

– сведения из журнала выставленных счетов-фактур (раздел 10);

– сведения из журнала полученных счетов-фактур (раздел 11).

5. Налогоплательщики, освобожденные от НДС, при составлении ими счетов-фактур с выделенной суммой налога заполняют раздел 12.

Порядок сдачи декларации и санкции за его нарушения

Налоговым периодом по НДС является квартал. В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ декларацию нужно представить до 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Таким образом, декларацию по НДС за 3 квартал 2018 года нужно сдать не позднее 25.10.2018.

Особенностью регламента сдачи этого отчета является то, что практически все экономические субъекты должны сдавать его в электронном виде. Исключение сделано только для налоговых агентов, не являющихся налогоплательщиками. Поданная «на бумаге» декларация по НДС, если ее нужно было направить в электронном виде, считается несданной.

Смысл этой нормы закона в том, чтобы обеспечить возможность контроля за начислением и возмещением НДС в автоматическом режиме.

Штрафные санкции за несвоевременную сдачу декларации по НДС установлены п. 1 ст. 119 НК РФ. Они варьируют от 1000 руб. при небольшой или нулевой сумме налога до 30% от суммы, указанной в декларации, если просрочка превысила 6 месяцев.

Кроме того, на должностных лиц может быть наложен административный штраф в сумме от 300 до 500 руб. по ст. 15.5 КоАП.

Если просрочка превысила 10 дней, то налоговики имеют право заблокировать счета плательщика (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Вывод

Порядок заполнения декларации по НДС зависит от разнообразия направлений бизнеса налогоплательщика. Чем больше операций различного вида он совершает – тем большее количество разделов необходимо задействовать. Независимо от объема, сдать декларацию по НДС за третий квартал 2018 года нужно в электронном виде и не позднее 25.10.2018. За нарушение порядка сдачи отчета предусмотрены штрафы и блокировка счетов.