ФНС России в Письме от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ подготовила рекомендации для доказывания необоснованной налоговой выгоды.
По итогам мониторинга правоприменительной практики, в т. ч. судебных сборов ФНС направила подчиненным письмо-руководство. Контролеры смогут действовать по данным рекомендациям для доказательства необоснованной налоговой выгоды.
В частности, в методичке раскрываются следующие моменты:
- как ст. 54.1 НК РФ соотносится с другими предписаниями НК РФ;
- как доказать умысел в формальном документообороте;
- как оценить выбор контрагента;
- что значит исполнение обязательств надлежащим лицом.
Инспекторы будут оценивать операции по следующим критериям:
- реальность;
- исполнение сделки надлежащим лицом;
- действительный экономический смысл;
- наличие деловой цели помимо уменьшения налоговой обязанности.
Контролеры сочтут, что налогоплательщик знал о «техническом» характере контрагента, если установят в совокупности факты:
- поведение участников сделки и должностных лиц налогоплательщика при заключении договора и принятии исполнения не соответствует стандартам разумного поведения участника оборота в схожих обстоятельствах;
- документооборот нетипичен, в документах есть ошибки и неполные сведения, поскольку их заполняли формально, не рассчитывая их использовать для защиты прав;
- меры по защите нарушенного права не предприняты.
В письме также приведены примеры того, когда инспекторы будут подозревать о дроблении бизнеса или неправомерном применении спецрежимов контрагентами:
- контрагенты подконтрольны налогоплательщику, не ведут деятельность в свобственных интересах и на свой риск, реальных функций не исполняют, а лишь оформляют документы от своего имени в интересах налогоплательщика;
- налогоплательщик и контрагенты используют одинаковых работников и ресурсы, тесно организационно взаимодействуют;
- несмотря на то, что направления деятельности налогоплательщика и контрагентов разные, они неразрывно связаны между собой, составляют единый производственный процесс с достижением общего результата.
В Письме ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ много и другой полезной информации, очень советуем с ним ознакомиться.