Коротко об НДС
НДС является косвенным налогом. Это означает, что его платит в бюджет конечный потребитель товаров (работ, услуг), но взимается он на каждой стадии производства и реализации, исходя из стоимости (цены), добавленной на соответствующей стадии товародвижения. Поясним это на примере.
Завод изготовил мебель, себестоимость которой составила 100 руб. НДС в составе этой суммы нет. Затем завод продает свою продукцию в магазин за 200 руб. без НДС. При реализации завод должен начислить НДС по ставке 20% в размере 40 руб. Эта сумма должна быть уплачена в бюджет заводом, но по факту завод получит ее от магазина, то есть в принципе никаких потерь из-за уплаты налога он не понесет.
Магазин, получив от завода мебель за 240 руб. (включая НДС 40 руб.), заявит к вычету 40 руб. НДС. Далее магазин продает мебель конечному потребителю за 300 руб. без НДС. При реализации магазин должен начислить НДС по ставке 20% в размере 60 руб. В бюджет магазин перечислит 20 руб. (60 руб., начисленные при продаже – 40 руб., заявленные к вычету). При этом магазин не несет потерь, поскольку получит с потребителя 360 руб., в состав которых входит 60 руб. НДС.
Таким образом, видно, что весь НДС в бюджет уплачен за счет средств конечного потребителя.
Отражение НДС в договоре
В договоре важно отразить:
- общую стоимость товаров (работ, услуг), которую покупатель должен будет заплатить продавцу;
- ставку и сумму НДС.
К примеру, можно сформулировать условие о цене так:
- «Стоимость товаров составляет 120 000 (Сто двадцать тысяч) руб., в том числе НДС 20%»;
- «Стоимость товаров составляет 120 000 (Сто двадцать тысяч) руб., в том числе НДС 20 000 руб.»;
- «Цена товаров без НДС составляет 100 000 (Сто тысяч) руб., НДС по ставке 20% – 20 000 руб. Общая стоимость товаров равна 120 000 (Сто двадцать тысяч) руб.»
Только при таком однозначном оформлении условия о цене товара (работ, услуг) споров между продавцом и покупателем не возникнет.
Если же в договоре прописать просто цену товара без выделения НДС, то будет считаться, что налог включен в стоимость товаров по умолчанию (п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33). То есть покупатель в такой ситуации имеет право заплатить за товары именно ту сумму, которая указана в договоре, не начисляя НДС сверх этой цены по ставке 20% или 10%.
Например, в договоре указано: «Цена товаров без НДС составляет 100 000 (Сто тысяч) руб.». Покупатель вправе уплатить продавцу ровно 100 000 руб. Подразумевается, что НДС уже «сидит» в этой цене.
Как выделить НДС из цены товара в такой ситуации? Так же, как и при применении расчетной ставки НДС – читайте об этом ниже.
Если же продажа не облагается НДС на основании ст. 145 или 149 НК РФ, то это так же надо прописать в договоре. Например, можно указать так: «Стоимость услуг составляет 120 000 (Сто двадцать тысяч) руб., НДС не облагается на основании ст. 149 НК РФ»
Почему нельзя ошибиться в сумме НДС
Покупатель, являющийся плательщиком НДС, принимает к вычету предъявленный ему продавцом налог при выполнении определенных условий (ст. 172 НК РФ). В частности, в большинстве случаев у покупателя должен быть счет-фактура с выделенной в нем суммой НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ).
Так вот если в счете-фактуре будет ошибка в налоговой ставке или в сумме НДС, то это является законным основанием для отказа в вычете (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Когда требуется выделить НДС из стоимости товара
Это случаи, когда применяется расчетная ставка НДС. Ведь выделение НДС из стоимости – это и есть применение расчетной ставки.
Расчетная ставка НДС – это ставка, которая применяется в ситуации, когда сумма НДС включена в налоговую базу и нужно ее выделить оттуда. Перечень таких ситуаций приведен в п. 4 ст. 164 НК РФ. Приведем несколько примеров:
- получен аванс в счет будущей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг);
- проданы автомобили, купленные ранее у физических лиц (п. 5.1 ст. 154 НК РФ);
- получены денежные средства, связанные с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренные ст. 162 НК РФ;
- НДС за налогоплательщика платит в бюджет налоговый агент (ст. 161 НК РФ);
- происходит переуступка (прекращение) денежного требования (п. 2, п. 4 ст. 155 НК РФ);
- НДС заложен в стоимость товаров (работ, услуг), но его сумма отдельно не выделена. Об этом мы рассказывали выше.
Расчетные ставки НДС
Существует 3 расчетные ставки НДС (п. 4 ст. 158, п. 4 ст. 164, п. 5 ст. 174.2 НК РФ):
- 10/110. Такая ставка используется в приведенных выше ситуациях, если сам товар (работы, услуги) облагаются НДС по ставке 10%;
- 20/120. Такая ставка применяется, если основная операция облагается по ставке 20%;
- 16,67%. Эта ставка используется в строго ограниченных случаях: при продаже предприятия в целом как имущественного комплекса и при оказании иностранными организациями электронных услуг, в том числе через Интернет.
Как выделить НДС из суммы: формула расчета НДС по ставке 20/120
Чтобы выделить НДС из стоимости товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 20%, нужно использовать следующую формулу:
НДС = Налоговая база, в которой «сидит» НДС × 20 / 120
Пример. Организация арендует у органов госвласти помещение. Ежемесячные арендные платежи составляют 60000 руб., включая НДС. Арендатор должен исполнить обязанности налогового агента (п. 3 ст. 161 НК РФ), удержав из причитающейся арендодателю суммы НДС по ставке 20% и перечислив его в бюджет. НДС составит 10000 руб. (60000 руб. × 20/120).
Выделить НДС: формула расчета НДС по ставке 10%
Для расчета НДС по расчетной ставке 10/110 используйте такую формулу:
НДС = Налоговая база, в которой «сидит» НДС × 10 / 110
Пример. Компания получила предоплату в размере 110000 руб. в счет отгрузки детских товаров, облагаемых НДС по ставке 10%. В этом случае НДС составит 10000 руб. (110000 руб. × 10/110).
Как начислить НДС на стоимость товара сверху
Раз уж мы говорим о расчете НДС, напомним, как считается НДС в общем случае. При обычной реализации товаров, работ, услуг применяется ставка налога 20% или 10% (о нулевой ставке мы сейчас говорить не будем) (п. 2, п. 3 ст. 164 НК РФ). И налог рассчитывается следующим образом:
НДС = Налоговая база (стоимость товаров (работ, услуг) без учета НДС) × 20% (или 10%)
Выделение НДС в кассовом чеке
При оплате покупки наличными (к примеру, какие-либо материалы приобретает для организации подотчетник) возможны 3 варианта.
Вариант 1. Продавец не выдал подотчетнику счет-фактуру (п. 7 ст. 168 НК РФ). При отсутствии счета-фактуры принять НДС к вычету нельзя, даже если в кассовом чеке (товарном чеке) выделена сумма НДС (Письмо Минфина от 19.10.2020 № 03-07-14/90913). Что ж тогда делать с выделенной в кассовом чеке суммой НДС? В бухгалтерском учете в расходы списывается вся сумма покупки. А для целей налогообложения в расходы включается сумма покупки за вычетом НДС (Письмо Минфина от 13.08.2018 № 03-07-11/57127). Отметим, что во избежание негативных последствий имеет смысл выдать подотчетнику доверенность от организации. Если подотчетник предъявит доверенность продавцу до покупки, то продавец должен будет выписать счет-фактуру на реализуемые товары (работы, услуги).
Вариант 2. Продавец выдал подотчетнику счет-фактуру. Тогда входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) можно принять к вычету в общем порядке после принятия приобретённого имущества к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Вариант 3. Продавец не выписал подотчетнику счет-фактуру, но при этом НДС не выделен в кассовом чеке отдельной суммой. В этом случае не нужно определять налог расчетным методом – просто включите всю сумму покупки, оплаченной наличными, в состав расходов.
НДС по командировкам
Одна из ситуаций, когда НК разрешает принять к вычету НДС без счета-фактуры – это вычет НДС по расходам на проезд и проживание сотрудника (п. 18 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Главное, чтобы в проездном билете и гостиничном документе НДС был выделен отдельной суммой (Письмо Минфина от 30.10.2020 № 03-07-09/94559).