Налоговая декларация: что это такое
Налоговая декларация является одним из видов налоговой отчетности.
Налоговая декларация – это подаваемое в ИФНС заявление налогоплательщика (п. 1 ст. 80 НК РФ):
- об объектах налогообложения;
- о полученных доходах и произведенных расходах;
- об источниках доходов;
- о налоговой базе;
- о налоговых льготах;
- об исчисленной сумме налога;
- о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Такое заявление может быть письменным или составленным в электронной форме. О способах подачи деклараций мы расскажем ниже.
Налоговая декларация: форма
Налоговые декларации подаются по законодательно утвержденным формам (п. 7 ст. 80 НК РФ). Для каждого налога утверждается своя форма декларации. Приведем таблицу с формами деклараций по основным налогам.
|
Вид налога |
Чем утверждена форма декларации |
| Налог на прибыль | Приказ ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475 |
| НДС | Приказ ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558 |
| Налог на имущество организаций | Приказ ФНС России от 14.08.2019 N СА-7-21/405 |
| Налог при УСН | Приказ ФНС России от 25.12.2020 N ЕД-7-3/958 |
| НДФЛ, уплачиваемый плательщиками этого налога (не налоговыми агентами) | Приказ ФНС России от 15.10.2021 N ЕД-7-11/903 |
В приказах, утверждающих формы деклараций, вы найдете не только сами формы, но и подробные инструкции по их заполнению.
Кстати, есть налоги, по которым нет налоговых деклараций. К таким налогам, например, относятся транспортный и земельный налоги, а также НПД и налог при АУСН. То есть по этим налогам не нужно отчитываться перед ИФНС.
Налоговая декларация: способ представления
В общем случае способ, которым нужно представить декларацию в ИФНС, зависит от средней списочной численности работников налогоплательщика.
Так, налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, обязаны представлять декларации в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ). Если же среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год составляет 100 человек и менее, то налогоплательщик вправе представить декларацию на бумаге.
Из этого «среднесписочного» правила есть исключение – это декларация по НДС. Дело в том, что такую декларацию плательщики обязаны представлять в электронном виде по ТКС через спецоператора всегда, вне зависимости от среднесписочной численности работников (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Здесь важно отметить, что если вы обязаны были представить декларацию в налоговую инспекцию в электронном виде, но сдали ее на бумаге, то последствия будут зависеть от того, способ подачи какой именно декларации был нарушен.
Если вы сдали на бумаге декларацию, которую должны были сдать в электронном виде в соответствии со «среднесписочным» правилом (например, декларацию по налогу на прибыль), то вас оштрафуют на 200 руб. за нарушение способа подачи декларации (ст. 119.1 НК РФ).
Если же вы представите на бумаге декларацию по НДС, то она просто будет считаться непредставленной (п. 5 ст. 174 НК РФ). И если вы не исправите ситуацию до наступления крайнего срока подачи декларации, вам грозит штраф за несдачу/несвоевременную сдачу отчетности, а также блокировка счетов (см. раздел «Налоговая декларация: сроки представления»).
Говоря о способах подачи налоговых деклараций, стоит сказать, что при подаче бумажной декларации такую декларацию можно (п. 4 ст. 80 НК РФ):
- представить лично в ИФНС или через представителя при наличии у него соответствующей доверенности;
- направить по почте с описью вложения.
Что же касается представления деклараций в электронном виде, то их можно подать по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС. Также электронную отчетность (кроме деклараций по НДС) можно подать через специальный сервис ФНС.
Налоговая декларация: сроки представления
Для налоговой декларации по каждому из налогов законодательством установлен свой срок представления (п. 6 ст. 80 НК РФ).
По общему правилу налоговая декларация подается по итогам налогового периода. Но, например, организации на ОСН должны представлять декларации по налогу на прибыль и по окончании отчетных периодов (п. 2 ст. 289 НК РФ).
При нарушении срока представления декларации налогоплательщик будет оштрафован (п. 1 ст. 119 НК РФ). Минимальный размер такого штрафа – 1000 руб.
Имейте в виду, что если не представить декларацию в течение 20 рабочих дней по истечении установленного крайнего срока подачи этой декларации, то налоговики приостановят операции по счетам организации/ИП (пп. 1 п. 3, пп. 2 п. 11 ст. 76, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
Тут хотелось бы отметить, что если нарушен срок подачи «прибыльной» декларации не по итогам года, а по итогам отчетного периода, ни штрафовать организацию по п. 1 ст. 119 НК РФ, ни блокировать ее счета налоговики не имеют права (Письмо ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692). Дело в том, что декларация по налогу на прибыль, представляемая по итогам отчетного периода, несмотря на то, что она именуется «декларацией» по своей сути является расчетом авансового платежа. А штраф по ст. 119 НК РФ и блокировка счетов предусмотрена именно за несвоевременную подачу деклараций, подаваемых по итогам календарного года. За нарушение срока сдачи «прибыльной» отчетности по итогам отчетного периода организацию оштрафуют на 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ).
Когда можно не представлять налоговую декларацию
Организациям/ИП не нужно представлять в ИФНС декларации по тем налогам, по которым они освобождены от их уплаты в связи с применением спецрежимов (п. 2 ст. 80 НК РФ). К примеру, организации, применяющей УСН, в общем случае не надо представлять декларации по налогу на прибыль и декларацию по НДС. Правда, и здесь декларация по НДС является исключительной. Так, если упрощенец выставит покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, он будет обязан отчитаться по этому налогу перед ИФНС посредством представления декларации (пп. 1 п. 5 ст. 173, п. 5.1 ст. 174 НК РФ).
Отметим, что если организация (ИП) является плательщиком по тому или иному налогу, но в конкретном отчетном/налоговом периоде у нее нет показателей, которые отражаются в декларации, отчитаться перед налоговиками все равно нужно, представив нулевую отчетность. Нулевую декларацию можно заменить единой (упрощенной) декларацией (см. раздел «Особая налоговая декларация»).
Уточненная налоговая декларация
Если налогоплательщик обнаружит в представленной декларации факт неотражения/неполноты отражения сведений и/или ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик обязан представить уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Если обнаруженные плательщиком ошибки и другие недочеты не приводят к занижению суммы налога, которая подлежит уплате в бюджет, то подача уточненной декларации – право, а не обязанность налогоплательщика.
Уточненную декларацию необходимо подать по той форме, которая действовала в периоде, за который эта уточненка сдается (п. 5 ст. 81 НК РФ).
О том, что вы представляете именно уточненную декларацию, налоговики поймут из титульного листа подаваемой вами декларации. Ведь титульный лист декларации по тому или иному налогу содержит поле «Номер корректировки». И при подаче первичной (не уточненной) декларации в этом поле по общему правилу ставится «0–». А при представлении уточненок в поле нужно указать порядковой номер корректировки. Например, если вы сдали декларацию, потом обнаружили в ней ошибку, то сдайте уточненку, указав в поле «Номер корректировки» «1–». А если, к примеру, после подачи первой уточненки вы поняли, что снова ошиблись, и подаете уже вторую уточненку, то в соответствующем поле титульного листа должны поставить «2–».
Особая налоговая декларация
В случае, когда у организации/ИП нет операций, в результате которых происходит движение денежных средств на счетах в банках (в кассе), и нет объектов обложения по налогам, плательщиком которых является организация/ИП, плательщик вместо подачи нулевых деклараций может подать единую (упрощенную) декларацию (ЕУД) (п. 2 ст. 80 НК РФ).
Форма единой (упрощенной) декларации утверждена Приказом Минфина РФ от 10.07.2007 N 62н.В ЕУД нужно отразить налоги, вместо представления деклараций по которым подается единая (упрощенная) декларация. К примеру, организации на ОСН при отсутствии деятельности нужно отразить в ЕУД налог на прибыль и НДС.
Единая (упрощенная) декларация подается не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом/полугодием/9 месяцами/годом.
Если вы не подадите ЕУД, никакое наказание вам не грозит. Но только при условии, что вы подали нулевые декларации по соответствующим налогам.
Другие виды налоговой отчетности
Помимо налоговых деклараций, существуют и другие виды налоговой отчетности. Например, чтобы отчитаться перед ИФНС по НДФЛ, удерживаемому налоговыми агентами, а также по страховым взносам (на ОПС, ОМС и на ВНиМ) утверждены формы расчетов:
- расчет по форме 6-НДФЛ, утвержденный Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753;
- расчет по страховым взносам, утвержденный Приказом ФНС России от 06.10.2021 N ЕД-7-11/875.