Вопрос: О страховых взносах при оплате работникам питания, путевок в оздоровительные учреждения, проезда к месту отпуска и обратно, при выплате материальной помощи в связи с выходом работника на пенсию.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 2 июня 2020 г. N БС-4-11/9100
Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос об обложении страховыми взносами сумм выплат (дотаций) работникам на питание, оплату стоимости путевок в оздоровительные учреждения, стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно работников, материальной помощи при выходе работника на пенсию и сообщает.
Пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов – организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
В соответствии с пунктом 1 статьи 421 Кодекса база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов – организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных плательщиками страховых взносов с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.
Пунктом 7 статьи 421 Кодекса установлено, что обложению страховыми взносами подлежат выплаты и иные вознаграждения, предоставляемые работникам как в денежной, так и в натуральной форме.
В статье 422 Кодекса определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, который является исчерпывающим.
Учитывая, что статья 422 Кодекса не содержит положений о включении в перечень сумм не подлежащих обложению страховыми взносами выплат работнику в виде оплаты стоимости путевок в оздоровительные учреждения, материальной помощи при выходе работника на пенсию, а также стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно работников, не проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, указанные выплаты облагаются страховыми взносами на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса как выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений.
Вместе с тем на основании третьего абзаца подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Кодекса не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с оплатой питания или соответствующего денежного возмещения.
Поскольку организация предоставляет питание работникам или выплачивает работникам компенсацию их расходов на питание на основе локального нормативного акта, а не в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, суммы таких выплат подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Аналогичная позиция по вопросу обложения сумм компенсации организацией расходов работников на питание на основании коллективного договора изложена в письме Минфина России от 10.05.2018 N 03-04-07/31223 и доведена до территориальных налоговых органов письмом ФНС России от 16.05.2018 N БС-4-11/9257@.
В соответствии с письмом Министерства финансов Российской Федерации от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 о формировании единой правоприменительной практики, доведенным для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 26 ноября 2013 года N ГД-4-3/21097, Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 1 статьи 34.2 Кодекса).
На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
В случае когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, а также решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда Российской Федерации, налоговые органы начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети Интернет либо со дня их официального опубликования в установленном порядке при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов.
В тексте документа, видимо, допущена опечатка: Постановление Президиума ВАС РФ N 17744/12 имеет дату 14.05.2013, а не 14.03.2013.
Одновременно сообщается, что упомянутая в запросе судебная практика, в том числе Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.03.2013 N 17744/12, основана на положениях Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ “О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования”, который утратил силу с 01.01.2017 и применению налоговыми органами не подлежит.
Кроме того, ФНС России обращает внимание на недопустимость отражения в методологических позициях ссылок на разъяснения Минфина России (письма ФНС России) частного характера.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
02.06.2020