Участвуя в отношениях с государственными внебюджетными фондами, работодатель обязан вести учет каждой операции, осуществляемой в рамках этих отношений. Рассмотрим, какие используются проводки для отражения расчетов по страховым взносам, социальному страхованию и социальному обеспечению.
Типовые проводки: таблица
Рассмотрим основные бухгалтерские корреспонденции по учету страховых взносов, расчетов по соцстрахованию и соцобеспечению. При их составлении нужно руководствоваться планом счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
| Проводка | Операция | |
| Дт | Кт | |
| Страховые взносы | ||
| 20 |
|
Страховые взносы начислены на зарплату |
|
51 | Взносы перечислены в фонды |
| 99 |
|
Начислены пени на «просроченные» взносы |
| Проводки по социальному страхованию: больничный | ||
| 20 | 70 | Начислен больничный за 3 дня за счет работодателя |
| 69.11 | 70 | Начислен больничный за счет ФСС |
| 70 | 51 | Больничный выплачен (в общей сумме — как за счет работодателя, так и за счет ФСС) |
| 51 | 69.11 | Переплата по больничному возвращена от ФСС |
| Проводки по социальному страхованию: производственная травма | ||
| 69.12 | 70 | Начислен больничный (в полной сумме — за счет ФСС) |
| 70 | 51 | Больничный выплачен |
| 51 | 69.12 | Переплата по больничному возвращена от ФСС |
| Проводки по социальному страхованию: декрет | ||
| 69.11 | 70 | Пособие ребенку до 1,5 лет начислено |
| 70 | 51 | Пособие ребенку до 1,5 лет выплачено |
| 51 | 69.11 | Пособие ребенку до 1,5 лет возмещено |
| 20 | 70 | Пособие ребенку до 3 лет начислено |
| 70 | 51 | Пособие ребенку до 3 лет выплачено |
| Прочие проводки | ||
| 96 | 70 | Списание отпускных на резерв будущих расходов |
| 96 |
|
За счет резерва списаны взносы |
| СТОРНО 20 | СТОРНО 70 | Аннулирование начисления больничного за счет работодателя |
| СТОРНО 69.11 | СТОРНО 70 | Аннулирование начисления больничного за счет ФСС |
| 73 | 70 | Отражен факт задолженности за работником по невозмещенному пособию |
| 50 (51) | 73 | Работник оплатил задолженность на расчетный счет или через кассу |
| 70 | 73 | Задолженность удержана из зарплаты работника |
| 91.2 | 73 | Задолженность списана в прочие расходы |
| 76 | 86 | ФСС согласился выделить средства на путевку |
| 69.12 | 76 | Уменьшена задолженность по взносам на травматизм на сумму путевки |
| 50.3 | 76 | Путевка поставлена на учет как денежный документ |
| 76 | 51 | Путевка оплачена продавцу |
Проводки по расчетам с внебюджетными фондами: нюансы
Сделаем несколько пояснений по проводкам, представленным выше:
- Если облагаемый взносами доход — не зарплата, а премия (разовая, квартальная, годовая), ее сумму следует отнести на прочие расходы.
Налоговики давно озвучили позицию — с тех пор неизменную, о том, что премии, не относящиеся к системе оплаты труда, не могут быть включены в производственные расходы (Письмо ФНС России от 03.12.2010 № 03-03-06/2/205). Соответственно, сам факт начисления премии показываются проводкой по счету 91 — где фиксируются не учитываемые в целях налогообложения затраты: ДТ 91.2 КТ 70. А начисление взносов на доход, представленный разовой премией, показывается проводкой ДТ 91.2 КТ 69 (с нужным субсчетом).
- Если болезнь работника, при которой платились обычные больничные, переквалифицируется в производственную травму, суммы сторнируются:
-
- по оплате больничного за 3 дня за счет работодателя (СТОРНО Дт 20 Кт 70);
- по оплате больничного за 4-й и последующие дни за счет ФСС (СТОРНО Дт 69.11 Кт 70).
После этого формируется проводка, отражающая начисление пособия в сумме, полностью подлежащей возмещению со стороны ФСС при производственной травме: Дт 69.12 Кт 70.
- Бывает, что ФСС отказывает в возмещения пособий. Чаще всего, потому, что они по ошибке рассчитаны, и выплачено больше, чем прошло по документам. В этом случае работодатель, как правило, инициирует возврат переплаты работником — добровольно или через суд. Или же, при наличии законных оснований, удерживает переплату из зарплаты. Иногда — прощает долг. Бывает и сочетание подходов, когда часть переплаты взыскивается, часть — прощается.
В бухучете возврат неоплаченного ФСС пособия отражается проводками:
- Дт 73 Кт 70 (сумма переводится на прочие расчеты с персоналом — не связанные с основными выплатами, и образует долг работника перед работодателем);
- Дт 50 (51) Кт 73 (работник погашает долг перед работодателем, внеся деньги в кассу или перечислив их на расчетный счет);
- ДТ 70 КТ 73 (долг удержан из зарплаты работника).
И, наконец, зарплата, перечисленная работнику, отражается проводкой ДТ 70 КТ 50 (51) за минусом удержания.
Если удержание произвести не удалось, то пособие, не компенсированное ФСС, списывают на прочие расходы: Дт 91.2 Кт 73.
Если «неправильное» пособие к моменту отказа в его возмещении использовано в уменьшение взносов, по ним образуется недоимка, которую предстоит оплатить (вместе с пенями) на основании уточненного РСВ.
Подводим итоги
- Любая операция, осуществляемая в рамках взаимодействия со страховыми фондами, должна найти место в бухгалтерских регистрах.
- Порядок составления бухгалтерских проводок закреплен в плане счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.