Именно на основе бухгалтерской отчетности пользователи делают выводы об успешности вашей фирмы и принимают важные экономические решения. Поговорим о том, что такое существенность информации в бухгалтерской отчетности, на каких данных нужно заострить внимание, а какие можно не раскрывать.
Что такое существенность в отчетности
Бухгалтерская отчетность отражает имущественное и финансовое положение фирмы, а также результаты ее хозяйственной деятельности за отчетный период. Этот документ смотрят лица — пользователи отчетности, которые на основе содержащихся в ней данных принимают какие-либо решения.
Пользователей отчетности делят на 3 группы:
- внутренние — владельцы бизнеса, директоры, менеджеры;
- внешние с прямым финансовым интересом — инвесторы, кредиторы, поставщики;
- внешние с косвенным финансовым интересом — налоговая инспекция, органы статистики, казначейство и т. д.
Каждый из этих пользователей обращает внимание только на ту информацию, которая для него наиболее существенна, с помощью которой он примет решение или выполнит свою должностную обязанность. Так, собственник смотрит на прибыль, инвестор — на обязательства, налоговая — ищет расхождения в цифрах.
В широком смысле понятие существенности означает важность. Поэтому существенность информации в отчетности — это наиболее важные, первостепенные сведения для конкретного пользователя. Именно на основе этих данных, например, инвестор решает: вложить ли ему деньги в ваше предприятие.
В российском законодательстве нет точного определения, какая информация является существенной, а какая нет. Однако в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» установлено, что информация считается несущественной, если ее отражение (не отражение) не повлияют на экономические решения кредиторов.
Что такое уровень существенности
Информация в отчете не должна искажаться, иначе пользователи сделают неправильный вывод, неверно рассчитают ваши возможности — инвесторы вложат свои деньги и прогорят, налоговая найдет расхождения и начислит штраф и т. п.
Тем не менее, бухгалтер может ошибиться, но в определенных рамках. Это ограничение называют уровнем существенности, т. е. предельным значением искажений в отчете. Если вы превысите допустимое значение, то пользователи точно не смогут принять грамотное решение.
Организация определяет уровень существенности самостоятельно на основе количественных и качественных факторов. К первым относятся показатели финансового положения фирмы, денежных потоков и налогов, а ко вторым — актуальность информации, величину организации и характер ее деятельности.
Уровень существенности можно определить как для всей бухгалтерской (финансовой) отчетности сразу, так и для отдельных видов операций или строк, а также для раскрытия информации в отчете. При этом значение уровня существенности для годовой и промежуточной отчетности может не совпадать.
По некоторым показателям уровень существенности закреплен нормативно:
|
Показатель |
Уровень существенности | В каких целях применяется |
НПА |
| Выручка организации | 5% от совокупных доходов организации | Раскрытие отдельных видов выручки в бухотчетности | п. 18.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации» |
| Расходы организации | Должен соответствовать 5% от совокупных доходов организации (в случае выделения таких доходов в отчетности) | Раскрытие расходов, соответствующих отдельным видам доходов, в бухотчетности | п. 21.1 ПБУ 10/99 «Расходы организации» |
| Основные средства организации | Лимит, установливается учетной политикой организации, но не выше 40 тыс. руб. за единицу | Признание ОС и МПЗ | п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
|
| Выручка сегмента от продаж и подразумеваемая выручка от операций с другими сегментами | 10% общей суммы выручки всех сегментов |
Раскрытие в бухотчетности информации по сегменту, выделенному как отчетный |
п. 10 ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» |
| Финрезультат сегмента | 10% наибольшей из величин:
|
||
| Активы сегмента | 10% суммарных активов всех сегментов | ||
| Любой показатель бухотчетности | 10% величины показателя | Определение существенного искажения показателя бухотчетности | ст. 15.11 КоАП РФ |
| Сумма налога (сбора) | 10% суммы налога (сбора) |
Порядок применения уровня существенности
Чтобы применить уровень существенности при составлении бухгалтерской отчетности, потребуется пройти 4 этапа:
- Отобрать информацию, которая может быть существенно важной для пользователей на основе всех фактов хозяйственной жизни за отчетный период.
- Определить уровень существенности информации на основе количественных и качественных факторов, а также степень раскрытия важных деталей.
- Распределить полученную информацию так, чтобы она ясно отражала финансовое положение фирмы, ее финансовые результаты и денежные потоки.
- Проверить отчетность с точки зрения пользователя, т. е. раскрыта ли информация, которая ему потребуется для принятия решения.
Такой план поможет вам максимально продумать раскрытие информации в отчетности и не допустить ошибок.
Как раскрывать существенные данные в отчетности
Если показатели по отдельным активам, хозяйственным операциям, доходам и расходам существенны, и без знания о них заинтересованное лицо не сможет оценить финансовое положение фирмы, то такие данные нужно отражать обособленно, т. е. разбивая общую сумму на важные пункты (п. 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).
Пример существенности
ООО «Стройлесбыт» имеет дебиторскую задолженность в размере 20 млн руб. И только 15 из них должна одна фирма — ООО «Мир».
Бухгалтер «Стройлесбыта» не стал вдаваться в подробности и отразил всю дебиторку целиком, не разбивая по должникам. Однако такая информация является существенной: ведь она сильно повлияет на мнение заинтересованных лиц.
Инвестор, изучив отчетность, увидел положительную картину и посчитал, что предприятие владеет неплохими активами. Но на самом деле бюджет компании сильно зависит от ООО «Мир», который может обанкротиться и не выплатить свои 15 млн руб. В этом случае у «Стройлесбыта» возникнут сложности, а инвестор может потерять свои деньги.
Конечно, бухгалтер может умышленно не раскрыть информацию о дебиторах, чтобы привлечь капитал инвестора. Однако это уже нарушение п. 11 ПБУ 4/99, потому что существенные показатели должны приводиться обособленно. А 15 млн руб. долга от одного недобросовестного лица — очень существенный показатель.
Пример несущественности
ООО «Стройлесбыт» имеет дебиторскую задолженность в размере 20 млн руб. Такая сумма складывается из небольших долгов каждой фирмы:
- ООО «Вера» должно 1,2 млн руб.,
- ООО «Мираж» — 2 млн руб.,
- ООО «Кухни» — 1,7 млн руб. и т. д.
Здесь картина в корне меняется: ведь если один из должников не заплатит, работа «Стройлесбыта» не встанет. У него будет поступление денег от остальных дебиторов. Да и выплатить мелкие суммы фирмам проще, нежели одной 15 млн руб. Предприятие будет работать и приносить прибыль инвестору.
В этом случае разбивка на мелкие долги будет только отвлекать заинтересованных лиц от общей картины и затруднит чтение отчета. Несущественные показатели можно сгруппировать и отразить общей суммой: они все равно не повлияют на мнение о фирме.
Существенность ошибок в отчетности
Ошибками в бухгалтерской отчетности считаются пропуски или искажения информации из-за отсутствия или неправильного анализа достоверных данных, которые есть у бухгалтера. Некоторые ошибки могут влиять на экономические решения пользователей, поэтому их тоже называют существенными.
Полезная информация от КонсультантПлюс
Существенность ошибки организация определяет самостоятельно исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010) (утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н) (далее — ПБУ 22/2010)). Читать далее…
Подводим итоги
- Существенность в бухгалтерской отчетности — важность сведений для заинтересованных лиц . Существенную информацию нужно раскрывать, потому что эти данные важны пользователям.
- Суммы, не влияющие на общую картину благосостояния фирмы, можно считать несущественными и объединять в группы, чтобы не мешали изучению отчетности.