Субъектам малого и среднего предпринимательства предоставлена субсидия, которую можно потратить на выплату зарплаты и текущие расходы. Как ее отразить в бухгалтерском учете, расскажем в статье.
Субсидия на выплату зарплаты — сумма и условия
Порядок предоставления субсидии из федерального бюджета субъектам МСП, пострадавшим от коронавируса, утверждены Постановлением Правительства от 24.04.2020 № 576. Размер субсидии привязан к:
- величине федерального МРОТ на 1 января 2020 года (12 130 руб.).;
- количеству сотрудников, зафиксированному в отчете СЗВ-М за март 2020 года.
Для ИП с работниками к количеству сотрудников за март прибавляется еще одна единица (сам ИП). Пострадавшие ИП без работников получат субсидию, равную одному МРОТ (12 130 руб.).
Деньги можно потратить на выплату заработной платы за апрель и май 2020 года, а также на иные производственные нужды.
Бухгалтерский учет зарплатной субсидии
Правила отражения в бухучете операций по получению и использованию госпомощи, предоставленной коммерческим организациям, регулируются ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».
Получатель субсидии может принять бюджетные средства к бухучету, если (п. 5 ПБУ 13/2000):
- есть уверенность, что условия предоставления этих средств получателем будут выполнены;
- есть уверенность, что субсидия будет получена.
Средства учитывают как возникновение целевого финансирования и задолженность по их выплате.
Получена субсидия на зарплату — проводки в бухучете
Проводку по возникновению целевого финансирования делают на дату вынесения решения о предоставлении субсидии. При поступлении субсидии получателю задолженность государства уменьшается и одновременно увеличивается сумма на счетах учета денежных средств, капитальных вложений и др. (п. 7 ПБУ 13/2000).
А теперь рассмотрим проводки:
Дт 76 Кт 86 — принято решение о выплате субсидии;
Дт 51 Кт 76 — субсидия получена.
В случае субсидии по Постановлению № 576 допускается сделать не две проводки, а одну:
Дт 51 Кт 86 — поступила субсидия на расчетный счет.
Узнайте, какие льготы может получить любая компания или ИП
Оформите доступ на 2 дняПример 1
Компания, относящаяся к пострадавшим от коронавируса МСП, подала заявление на зарплатную субсидию 13.05.2020. Численность работников по отчету СЗВ-М за март 2020 года — 20 чел. ИФНС одобрила заявление, субсидия в сумме 242 600 руб. перечислена 22.06.2020.
В бухучете компании 22.06.2020 сделана проводка:
Дт 51 Кт 86 на сумму 242 600 руб. — получена субсидия.
Выплата заработной платы за счет субсидии — проводки
Списание субсидии регулируется п. 9 ПБУ 13/2000. Списание средств отражается в периодах признания расходов, на финансирование которых она предоставлена.
Списываться субсидия может по-разному:
- по кредиту счета 98, а затем попадает на прочие доходы на счет 91 по мере расходования средств (п. 8 ПБУ 13/2000);
- сразу на прочие расходы — если субсидия единовременно направлена на покрытие тех или иных разрешенных расходов: к примеру, по зарплате.
Не забудьте: если субсидия направляется на выдачу зарплаты, с выплаченных сумм необходимо удержать НДФЛ и начислить страховые взносы (Письмо ФНС от 23.06.2020 № БС-4-11/10271@). Исключение — малые предприятия: во 2-м квартале 2020 года они взносы не начисляют, т. к. для них предусмотрена льгота в виде нулевого тарифа.
Пример 2
Полученную субсидию (из примера 1) компания направила на выплату заработной платы за 2-ю половину мая 2020 года. Установленный локальными актами организации срок выплаты зарплаты за 2-ю половину месяца — 10-е число следующего месяца.
В бухучете компании сделаны проводки:
- 31.05.2020:
- Дт 86 Кт 91 на сумму 242 600 руб. — решено единовременно направить субсидию на выплату заработной платы за 2-ю половину мая;
- Д 20 Кт 70 на сумму 242 600 руб. — начислена зарплата сотрудникам за май;
- 10.06.2020:
- Дт 70 Кт 68 на сумму 31 538 руб. (242 600 руб. х 13%) — удержан НДФЛ;
- Дт 70 Кт 51 на сумму 211 062 руб. (242 600 — 31 538) — перечислена заработная плата работникам.
В бухгалтерском учете субсидию включают в доходы, а осуществленные за счет нее затраты — в расходы. В налоговом учете ни доходы, ни расходы в данном случае не учитывают.
Подводим итоги
- В бухгалтерском учете зарплатная субсидия, предоставляемая МСП в соответствии с Постановлением Правительства от 24.04.2020 № 576, отражается по правилам ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» «Учет государственной помощи».
- С зарплаты, выданной за счет средств субсидии, нужно удержать НДФЛ и начислить страховые взносы.