Переход с ЕНВД на ПСН с 2021 года

С 1 января 2021 года ЕНВД отменяется, а вмененщики переходят на иные режимы налогообложения. ИП могут выбрать патентную систему, максимально похожую на ЕНВД. Расскажем про ограничения, соблюдения которых требует ПСН, и про порядок перехода на этот режим.

Что общего между ЕНВД и ПСН

ФНС запланировала проведение информационной кампании в помощь плательщикам ЕНВД, оказавшимся перед выбором, на какую налоговую систему перейти с 2021 года (Письмо от 11.03.2020 № АБ-4-19/4243@).

Предприниматели вправе рассчитывать на ПСН, которую разрешается совмещать с иными режимами налогообложения (кроме НПД).

Патент во многом напоминает вмененку:

• налог не зависит от реального дохода: если для ЕНВД он «вмененный», то для ПСН — «потенциально возможный», что по сути одно и то же;
• оба режима применяются к конкретным видам деятельности (п. 2 ст. 346.26, п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
• оба режима освобождают ИП от уплаты:
  • НДФЛ в отношении доходов от деятельности, в отношении которой применяется спецрежим;
  • налога на имущество физических лиц, рассчитываемого по среднегодовой стоимости;
  • НДС, за исключением случаев импорта продукции и исполнении обязанностей налогового агента.

Чем ПСН отличается от ЕНВД

Основные отличия налоговых режимов:

Критерий	ПСН	ЕНВД
Налогоплательщики	Только ИП	Организации и ИП
Налоговый период	От 1 до 12 месяцев в пределах одного календарного года	Квартал
Максимальная численность наемных работников	15 человек	100 человек
Суммарный доход за год	Не более 60 млн руб.	Не более 150 млн руб.
Оптимизация налога	Налог не уменьшается	Налог уменьшается на страховые взносы и пособия за первые 3 дня болезни
Максимально разрешенные площадь торгового зала для розничной торговли и площадь зала обслуживания посетителей для общественного питания	50 кв. м	150 кв. м
Основные обязанности плательщика	Декларация не установлена, налог уплачивается 1-2 раза за срок действия патента, ИП ведет книгу учета доходов по форме, введенной Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н	Подача декларации и уплата налога 4 раза в год

Как рассчитывается и уплачивается налог при ПСН

Потенциально возможный годовой доход предпринимателя устанавливается региональным законом. Ставка налога — 6% (п. 1 ст. 346.50 НК РФ). При расчете платежа учитывается количество календарных дней, на которые выдан патент (п. 1 ст. 346.51 НК РФ).

Порядок уплаты налога зависит от периода применения ПСН (п. 2 ст. 346.51 НК РФ):

• при сроке менее 6 месяцев налог уплачивается не позднее крайнего дня действия патента;
• при сроке 6 месяцев и более — 1/3 налога перечисляется в бюджет в течение 90 календарных дней с момента начала действия патента, оставшиеся 2/3 — не позднее последнего дня срока патента.

Пример

Законом от 30.10.2012 № 53 «О патентной системе налогообложения на территории г. Москвы» установлен потенциальный доход ИП, предоставляющего парикмахерские и косметические услуги, в размере 900 000 руб.

Рассчитаем налог при разных сроках применения ПСН:

Показатель	Патент выдан на 5 месяцев (01.01.2021-31.05.2021 — 151 день)	Патент выдан на 12 месяцев (весь 2021 год)
Сумма налога в полных рублях (п. 6 ст. 52 НК РФ)	900 000 / 365 * 151 * 6% = 22 340	900 000 * 6% = 54 000
Порядок уплаты	22 340 руб. перечисляются до 31.05.2021 включительно	54 000 / 3 = 18 000 руб. уплачиваются до 31.03.2021 включительно; 54 000 * 2 / 3 = 36 000 руб. уплачиваются до 31.12.2021 включительно

Ключевые моменты по ПСН приводит ФНС в Письме от 11.03.2020 № АБ-4-19/4243@:

Как перейти на ПСН

Применение ПСН осуществляется предпринимателем добровольно на основании удостоверяющего документа — патента. Для его получения в налоговую инспекцию подается заявление по форме 26.5-1, введенной Приказом ФНС от 11.07.2017 № ММВ-7-3/544@, с указанием:

• количества месяцев в пределах календарного года, на которые запрашивается патент;
• наименования вида деятельности, в отношении которого планируется применение ПСН (патент выдается на один вид деятельности, но разрешается получать сразу несколько патентов);
• численность работников, в т. ч. привлекаемых по договорам ГПХ;
• адреса осуществления выбранного вида деятельности, используемые транспортные средства.

Заявление ИП направляет лично (или через представителя) по ТКС или по почте с описью вложения.

Процедура перехода на ПСН включает такие этапы (ст. 346.45 НК РФ):

• Подача заявления в ИФНС.

Не менее чем за 10 дней до начала срока действия патента (возможно одновременно с подачей документов на государственную регистрацию).

• Получение патента.

В течение 5 дней с момента обращения (или государственной регистрации).

• Оплата налога и ведение книги учета доходов ИП на ПСН.

Фактически обратиться за получением патента можно в любой момент, даже после 31.12.2020. Но если перейти на ПСН необходимо с 01.01.2021 — заявление подается до 17.12.2020.

Могут ли отказать в выдаче патента

П. 4 ст. 346.45 НК РФ вводит перечень оснований для отказа в выдаче ИП патента:

• в отношении указанного в заявлении вида деятельности ПСН не применяется;
• выбранный период действия патента не укладывается в рамки календарного года (патент не переходит из одного года в другой);
• ИП утратил право на патент (в т. ч. прекратил «патентную» деятельность до окончания срока патента), но снова обращается в ИФНС в текущем году (а имеет право перейти на ПСН не ранее следующего года);
• у заявителя есть задолженность по ПСН;
• не все обязательные поля заявления заполнены.

Минфин в Письме от 05.04.2013 № 03-11-10/11254 сообщает, что нарушение 10-дневного срока подачи заявления не является основанием для отказа ИП в выдаче патента:

• инспекторы могут рассмотреть заявление в сжатые сроки;
• либо предложить ИП уточнить дату начала применения ПСН или подать новое заявление.

В каких случаях ИП утрачивает право на патент

П. 6 ст. 346.45 НК РФ вводит перечень случаев, когда плательщик утрачивает право применения ПСН:

• доходы с начала года, полученные в рамках ПСН и УСН, превысили 60 млн руб.;
• превышена допустимая средняя численность работников — 15 человек;
• допущена реализация товаров, не относящаяся к розничной торговле по подп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ.

При возникновении хотя бы одного из таких обстоятельств плательщик направляет в инспекцию заявление об утрате права на патент по форме 26.5-3 (Приказ ФНС от 12.07.2019 № ММВ-7-3/352@).

За весь период применения ПСН в таком случае обязательные платежи пересчитываются, поэтому важно:

• продумать возможность превышения порога доходов и взять патент на период, в котором 60 млн руб. ИП получить не успеет;
• до 31 декабря 2020 года выбрать режим налогообложения, в дополнение к которому будет применяться ПСН: при утрате права будут начислены налоги по выбранному режиму, в противном случае — по общему.

Снова перейти на ПСН утративший на нее право сможет не раньше 1 января следующего года.

Последние новости о ПСН

Для максимально комфортного перехода предпринимателей с ЕНВД на ПСН разработан и внесен на рассмотрение в Думу законопроект № 973160-7, предусматривающий некоторые нововведения в отношении патентной системы:

• Дополнение перечня видов деятельности ПСН. Среди новых: распространение наружной рекламы, размещение рекламы на транспорте, предоставление мест на автостоянках, ремонт спортивного и туристического оборудования, изготовление визиток и др.
• Уменьшение налога на сумму страховых взносов и пособий за счет средств работодателя по аналогии с ЕНВД. Но патент сначала нужно оплатить, и только потом уведомить ИФНС об уменьшении налога. Затем переплату зачтут либо вернут.
• Увеличение разрешенной площади торговых залов и залов обслуживания посетителей до 150 кв. м.

Подводим итоги

• ПСН применяется ИП от 1 до 12 месяцев в пределах календарного года в отношении отдельных видов деятельности.
• ИП вправе получить несколько патентов — на каждый из разрешенных видов деятельности.
• ПСН разрешается совмещать с другими режимами налогообложения (кроме НПД).
• Утрата права на патент влечет перерасчет налогов по основному для ИП режиму налогообложения.