Счет 76 бухгалтерского учета — по своему уникальный счет, имеющий название «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В этой статье мы вспомним, что он из себя представляет и рассмотрим примеры распространенных бухгалтерских записей по счету 76.
Счет 76 в бухгалтерском учете
Счет 76 — активно-пассивный. Здесь собирается информация о расчетах с дебиторами и кредиторами, не нашедшая место на других счетах расчетов с контрагентами.
Узнайте подробнее о счете 76:
- для чего он нужен;
- какие открываются субсчета к счету 76;
- о счете 76 в бухгалтерском балансе;
- о типовых бухгалтерских проводках по счету 76.
Далее рассмотрим особенности применения счета 76.
Счет 76: учет расчетов по страхованию
На субсчете 76.1 традиционно отражаются операции, имеющие отношение к расчетам по договорам коммерческого страхования. При этом фирма может заключать такие договоры как для себя (как правило, по страхованию имущества), так и в пользу работников — например, по договорам ДМС.
Можно выделить следующие типовые проводки по рассматриваемому субсчету:
- Дт 20 Кт 76.1 — начислена сумма платежа по страховому договору как часть производственных расходов;
- Дт 76.1 Кт 51 — произведена оплата по договору в пользу страховой организации;
- Дт 51 Кт 76.1 — получена оплата от страховой организации по страховому случаю;
- Дт 76.1 Кт 73 — оплата по страховому случаю начислена работнику;
- Дт 76.1 Кт 91 — начислено страховое возмещение при порче имущества;
- Дт 99 Кт 76.1 — потеря имущества, некомпенсируемая страховым возмещением, включается в убытки.
В рамках субсчета 76.1 могут открываться различные аналитические субсчета — для учета отдельных страховщиков и договоров с ними.
Счет 76: учет расчетов по претензиям
На субсчете 76.2 отражают операции по претензиям, возникающим, главным образом, при невыполнении контрагентом договорных обязательств. Претензия может быть разрешена в досудебном порядке или через арбитраж.
Типовые бухгалтерские записи:
- Дт 76.2 Кт 60 — отражена сумма претензии к поставщику;
- Дт 76.2 Кт 10 (41) — обнаружена недопоставка после приемки;
- Дт 76.2 Кт 91.1 — отражена сумма неустойки с поставщика, не выполнившего условия по договору;
- Дт 51 (50, 52) Кт 76.2 — деньги в рамках претензии поступили на счет;
- Дт 91.2 Кт 76.2 — дебиторка, которую не получилось взыскать с котрагента, списана в прочие расходы.
Дополнительные аналитические счета к субсчету 76.2 могут быть открыты для учета отдельных контрагентов и претензий.
Счет 76: расчеты по дивидендам
Субсчет 76.3 применяется для учета доходов хозяйствующего субъекта от инвестирования в капитал сторонних юридических лиц, которые периодически производят процентные выплаты инвесторам соотносительно с их долями.
При этом инвестор отразит в бухучете проводки:
- Дт 76.3 Кт 91.1 — начислены дивиденды как разновидность прочего дохода;
- Дт 51 (50, 52) Кт 76.3 — получение дивидендной выплаты на расчетный счет.
Дополнительные аналитические счета к рассматриваемому субсчету открываются для каждого источника выплат.
Счет 76: учет депонированных сумм
Субсчет 76.4 применяется для учета депонированных сумм — заработной платы, которая была начислена, но не выплачена работнику из кассы (например, по причине его неявки в бухгалтерию в установленный срок).
Бухгалтер по истечении установленного срока:
- отражает факт депонирования заработной платы, которую работник не забрал Дт 70 КТ 76.4;
- переводит депонированную сумму в банк из кассы Дт 51 Кт 50.
Как только работник обращается за зарплатой, бухгалтер:
- переводит деньги со счета в кассу на выплату зарплаты Дт 50 Кт 51;
- выдает зарплату из кассы Дт 76.4 Кт 50.
Если работник так и не обращается за депонированной зарплатой (истекает срок исковой давности, который в общем случае составляет 3 года с момента ее начисления), организация включает ее сумму в прочие доходы Дт 76.4 Кт 91.1.
Дополнительные аналитические счета к счету 76.4 могут открываться по каждому отдельному работнику.
Счет 76: учет расчетов с дочерними (зависимыми) обществами
Организации, имея дочерние общества, могут производить самые разные расчеты с ними. Однако не забудьте: дочернее общество и зависимое — не одно и то же.
Упрощенно говоря, к дочерним относятся те хозсубъекты, где у основного предприятия больше 50% акций (уставного капитала), а к зависимым — те, у которых основное предприятие владеет 20% и более акций (уставного капитала).
Рассмотрим проводки, применяемые при учете расчетов предприятия с дочерними и зависимыми обществами (для этого к счету 76 может быть открыт субсчет 76.5):
- Дт 08 (10, 41…) Кт 76.5 — предприятие приобрело основные фонды, материалы, товары у дочернего общества;
- Дт 76.5 Кт 90, 91.1 — предприятие продало дочернему обществу имущество;
- Дт 91.2 Кт 76.5 — предприятие включило убытки дочернего общества, которые обязано погасить, в прочие расходы;
- Дт 76.5 Кт 51 — предприятие перечислило денежные средства в счет погашения убытков дочернего общества.
Значительная часть хозяйственных операций между основным предприятием и дочерним (зависимым) обществом отражается корреспонденциями с использованием не только счета 76, но и счета 58.
Пример 1
Оплата доли в уставном капитале дочернего общества путем передачи имущества.
Для начала основное предприятие на счете 76 регистрирует образование кредиторского долга, соответствующего сумме задолженности по вкладу в уставный капитал сторонней организации: Дт 58 Кт 76.5.
Погашение этой задолженности может быть произведено разными видами имущества:
- Если это денежные средства, их перечисление в пользу дочерней фирмы показывается проводкой Дт 76.5 Кт 51.
- Если это объект основных средств (ОС), бывший в эксплуатации, то проводки будут такие:
- Дт 58 Кт 76.5 — отражена стоимость передаваемого имущества, предварительно согласованная сторонами;
- Дт 02 Кт 01 — отражено списание начисленной амортизации с момента ввода объекта ОС и до момента его выбытия;
- Дт 76.5 Кт 01 — отражено списание остаточной стоимости объекта ОС.
Если остаточная стоимость ОС ниже той, что согласована сторонами в целях погашения долга по вкладу в уставный капитал, то предприятие фиксирует прочий доход: Дт 76.5 Кт 91.1. Если выше — прочий расход: Дт 91.2 Кт 76.5.
- Если в уставный капитал передаются нематериальные активы (НМА), то применяются корреспонденции:
- Дт 58 Кт 76.5 — отражена кредиторская задолженность в согласованной стоимости передаваемых НМА;
- Дт 05 Кт 04 — отражено списание амортизации по активам, начисленной к моменту их отчуждения;
- Дт 76.5 Кт 04 — отражено списание остаточной стоимости НМА.
Если остаточная стоимость НМА меньше согласованной, фиксируется прочий доход: Дт 76.5 Кт 91.1. А если больше — прочий расход: Дт 91.2 Кт 76.5.
- Если в уставный капитал передаются материалы, то корреспонденции будут следующими:
- Дт 58 Кт 76.5 — образовалась кредиторская задолженность в величине согласованной стоимости материалов;
- Дт 76.5 Кт 10 — отражено списание фактической стоимости материалов.
Если фактическая стоимость оказалась ниже согласованной, фиксируется прочий доход: Дт 76.5 Кт 91.1 Если больше — прочий расход: Дт 91.2 Кт 76.5.
Пример 2
Предприятие приобрело акции, но пока не оплатило их.
Факт перехода права собственности на акции предприятию, если оно их к моменту такого перехода не оплатило, отражается проводкой Дт 58 Кт 76.5.
Пример 3
Предприятием осуществлена предоплата за акции, на которые оно получит право позже:
- Дт 76.5 Кт 51 — отражена сумма, уплаченная за акции;
- Дт 58 Кт 76.5 — право на акции перешло к предприятию, акции поставлены на учет.
Пример 4
Предприятие перепродает обществу ранее купленные акции:
- Дт 76.5 Кт 91.1 — получен прочий доход от продажи акций;
- Дт 91.2 Кт 58 — списана стоимость проданных акций;
- Дт 51 Кт 76.5 — поступила оплата за проданные акции.
Счет 76: применение некоммерческими организациями (ТСЖ)
ТСЖ — типичный пример некоммерческой организации. Функционируют они за счет:
- целевого финансирования — из бюджета или со стороны собственников жилья;
- разрешенной предпринимательской деятельности.
Счет 76 применяется ТСЖ для отражения именно тех операций, что связаны с целевым финансированием. К числу распространенных проводок (условимся использовать в рассматриваемых целях субсчет 76.6) можно отнести следующие:
- Дт 76.6 Кт 86 — ТСЖ фиксирует задолженность по поступлению целевого финансирования (на практике — делает начисление за платежи, которые должны оплатить граждане);
- Дт 51 Кт 76.6 — задолженность погашена по факту поступления денежных средств на счет ТСЖ.
Альтернативой денежному финансированию может быть получение ТСЖ тех или иных видов имущества — например, материалов. Их поступление отражают проводками:
- Дт 76.6 Кт 86 — начислена дебиторская задолженность в сумме вносимого имущества;
- Дт 10 Кт 76.6 — имущество внесено.
Издержки текущего периода, cвязaнные c обслуживанием и управлением имуществом ТСЖ, отражаются проводкой Дт 20 Кт 76.6.
Счет 76: применение товариществами
Главная цель создания товариществ — получение прибыли в результате совместного ведения бизнеса несколькими организациями. Если прибыль есть, то она распределяется соотносительно величине вкладов каждого из товарищей. Аналогичным образом распределяются и убытки. В обоих случаях используется счет 76.
Каждая из организаций товарищества, имеющая право на доход, фиксирует в бухгалтерских регистрах проводки:
- Если есть прибыль:
- Дт 76.3 Кт 91.1 — отражена прибыль от совместной деятельности;
- Дт 51 Кт 76.3 — отражено поступление денег в счет прибыли от совместной деятельности.
- Если есть убытки:
- Дт 91.2 Кт 76.3 — отражен убыток от совместной деятельности;
- Дт 76.3 Кт 58.4 — погашен убыток за счет ранее внесенного вклада;
- Дт 76.3 Кт 51 — оплачен убыток с расчетного счета.
Счет 76: применение в договорах комиссии
Счет 76 также применяют в отражении операций по договору комиссии. Напомним, что комиссионер — это хозяйствующий субъект, оказывающий посреднические услуги по договору с комитентом.
Для комиссионных операций условимся рассматривать следующие субсчета:
- 76.80 — для расчетов с комисионером;
- 76.81 — для расчетов с комитентом;
- 76.82 — для расчетов с покупателем.
Используются эти субсчета в рамках следующих типовых корреспонденций:
- В учете комиссионера, который участвует в расчетах:
- Дт 76.82 Кт 76.81 — у покупателя появилась обязанность выкупить товар, поступивший комиссионеру от комитента;
- Дт 51 Кт 76.82 — поступили деньги на расчетный счет комиссионера за реализованный товар;
- Дт 76.81 Кт 90.1 — начислено комиссионное вознаграждение;
- ДТ 76.81 КТ 51 — перечислена оплата за товар комитенту за минусом комиссионного вознаграждения.
Если комиссионер в расчетах не участвует, то выручка от продажи поступает самому комитенту.
- В учете комитента:
- Дт 44 Кт 76.80 — услуги комиссионера учтены в расходах на продажу;
- Дт 19 Кт 76.80 — отражен НДС по услугам посредника;
- Дт 76.80 Кт 62 — на основании отчета комиссионера зачтены услуги посредника в счет причитающихся платежей за проданный товар.
Счет 76: применение в лизинге
Счет 76 используется и для отражения лизинговых операций. Условимся, что для этого мы применяем три субсчета: 76.9 — «Задолженность по лизинговым платежам», 76.10 — «Арендные обязательства», 76.11 — «Задолженность по выкупу имущества».
Если имущество находится на балансе лизингодателя:
- Дт 76.9 Кт 51 — перечислен лизинговый платеж;
- Дт 20 Кт 76.9 — отражен в учете лизинговый платеж;
- Дт 19 Кт 76.9 — учтен НДС в лизинговом платеже.
Если имущество числится на балансе лизингополучателя:
- Дт 08 Кт 76.10 — лизинговый объект принят к учету;
- Дт 19 Кт 76.10 — предъявлен НДС лизингодателем;
- Дт 76.9 Кт 51 — перечислен лизинговый платеж;
- Дт 76.10 Кт 76.9 — учтен ежемесячный лизинговый платеж;
- Дт 76.10 Кт 76.11 — отражена задолженность по выкупной стоимости лизингового имущества;
- Дт 76.11 Кт 51 — перечислена выкупная стоимость лизингового объекта.
Применение счета 76: НДС
Счет 76 также задействуется в проводках, связанных с НДС. Рассмотрим несколько примеров.
Пример 5
Отражение НДС с полученных авансов.
В счет предстоящей поставки товара фирма получила от покупателя аванс 120 000 руб. , с которого она начислила НДС: 120 000 * 20 / 120 = 20 000 руб. Далее товар был отгружен, а НДС — взят к вычету.
В проводках фирмы-поставщика эти операции выглядят так:
- Дт 51 Кт 62 — поступил аванс от покупателя;
- Дт 76.АВ Кт 68 — начислен НДС с аванса.
- Дт 62 Кт 90 — товар отгружен покупателю;
- Дт 90 Кт 68 — начислен НДС с реализации;
- Дт 68 Кт 76.АВ — НДС взят к вычету после отгрузки и зачета предоплаты.
Пример 6
Отражение НДС с выданных авансов.
Фирма в счет предстоящего поступления материалов перечислила аванс поставщику в сумме 60 000 руб., начислив НДС: 60 000 * 20 / 60 = 10 000 руб. Позже материалы были получены и оприходованы.
Распишем проводки:
- Дт 60 Кт 51 — перечислен аванс поставщику;
- Дт 68 Кт 76.АВ — начислен НДС с аванса;
- Дт 10 Кт 60 — оприходованы материалы от поставщика;
- Дт 19 Кт 60 — выделен НДС с поставки;
- Дт 76.АВ Кт 68 — восстановлен НДС с аванса;
- Дт 68 Кт 19 — НДС предъявлен к вычету.
Пример 7
Отражение НДС с аванса у покупателя-налогового агента.
Фирма-налоговый агент купила у продавца металлический лом на 100 000 руб., предварительно уплатив аванс в половинном размере — 50 000 руб.
В бухгалтерских проводках покупателя появится 76 счет, да не один:
- Дт 60 Кт 51 — перечислен аванс продавцу 50 000 руб.;
- Дт 76.НА Кт 68 — начислен НДС с аванса 10 000 руб. ((50 000 + 50 000 * 20%) * 20 / 120);
- Дт 68 Кт 76.АВ — вычет НДС по выданному авансу 10 000 руб.
- Дт 41 Кт 60 — принят к учету лом на сумму 100 000 руб.
- Дт 76.НА Кт 68 — начислен НДС с отгрузки лома 20 000 руб. ((100 000 + 100 000 * 20%) * 20/120);
- Дт 68 Кт 76.НА — вычет НДС, исчисленный при перечислении аванса — 10 000 руб.;
- Дт 68 Кт 76.НА — вычет НДС по купленному лому 20 000 руб.;
- Дт 76.АВ Кт 68 — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету по выданному авансу 10 000 руб.
В учете продавца лома счет 76 не фигурирует.
Применение счета 76: неналоговые платежи
Существуют виды бюджетных платежей, которые не относятся к налогам (таможенные пошлины и сборы, утилизационный сбор и др.), а потому отражать их на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» нецелесообразно.
Для учета таких неналоговых сумм можно применять счет 76. Например, при постановке на учет импортируемого автомобиля проводки выглядят так:
- Дт 76 Кт 51 — сбор и пошлины перечислены в бюджет;
- Дт 08 Кт 76 — сбор и пошлины включены в первоначальную стоимость импортируемого автомобиля.
К счету 76 в рассматриваемом случае могут открываться субсчета, соответствующие виду уплачиваемого сбора или пошлины.
Применение счета 76: договоры долевого строительства
Еще одна область применения счета 76 — правоотношения в сфере договоров на долевое строительство. Рассмотрим проводки в учете застройщика, составляемые с применением счетов эскроу — по новой схеме расчетов между инвестором и застройщиком, обязательной к использованию после 01.07.2019:
- Дт 009 субсчет «Средства дольщиков на счетах эскроу» — дольщик перечислил денежные средства на счет эскроу;
- Дт 51 Кт 67 — банк выдал целевой кредит на строительство объекта недвижимости;
- Дт 91.2 Кт 67 — начислили проценты за пользование кредитом;
- Дт 20 Кт 60 — отнесена в расходы на строительство стоимость работ, осуществленных подрядчиком;
- Дт 43 Кт 20 — отражена балансовая стоимость объекта недвижимости;
- Дт 76 «Расчеты с дольщиками» Кт 43 — квартира передана инвестору после ввода объекта недвижимости в эксплуатацию;
- Дт 76 «Расчеты с дольщиками» Кт 90 — зафиксирована выручка от продажи жилья;
- Дт 67 Кт 76 «Расчеты с дольщиками» — денежные средства от дольщиков, зачисленные на счет эскроу, направлены на погашение кредита и процентов;
- Дт 51 Кт 76 «Расчеты с дольщиками» — поступил остаток денежных средств дольщиков со счетов эскроу после погашения кредита и процентов;
- КТ 009 «Средства дольщиков на счетах эскроу» — завершение расчетов через счет эскроу.
Подводим итоги
- На счете 76 бухгалтерского учета собирается информация о расчетах с контрагентами, не нашедшая место на иных счетах расчетов.
- Рассмотренный выше перечень проводок по счету 76 далеко не исчерпывающий. С помощью него могут быть отражены любые операции с дебиторами и кредиторами — если они методологически не могут быть отражены на бухгалтерских счетах 60-75.
- При необходимости к счету 76 возможно открытие любых субсчетов в дополнение к тем, что приведены в общем Плане счетов.