Существует несколько типов «зарплатного» НДФЛ — и для каждого из них законом установлены отдельные принципы определения даты перечисления в бюджет. Ознакомимся с ними подробнее.
Что понимать под НДФЛ с зарплаты?
НДФЛ — налог, который представлен в нескольких разновидностях:
- налог на доходы физлица, которые выплачены ему налоговым агентом;
- налог на доходы физлица по налогооблагаемым сделкам (с недвижимостью, автомобилями);
- налог на доходы ИП, который работает на общей системе налогообложения.
В свою очередь, указанные разновидности НДФЛ также могут быть классифицированы по иным основаниям. Так, «агентский» НДФЛ может быть представлен:
- налогом на выплаты по трудовому договору — то есть, на зарплату (дополняемую в предусмотренных законом случаях больничными, отпускными, компенсациями неиспользованного отпуска);
- налогом на выплаты за работы и услуги по гражданско-правовому договору (с физлицом, не зарегистрированным как ИП);
- налогом на дивиденды (которые можно подразделить на выплаты от ООО и АО).
Собственно, первая разновидность «агентского» НДФЛ — это и есть налог на зарплату в общепринятом смысле. При этом, многие компании предпочитают заключать гражданско-правовые договоры (но это делать надо очень аккуратно), а не трудовые — и получатели выплат по ним также рассматриваются в качестве работников. Таким образом, налогом на зарплату условно можно именовать и НДФЛ по гражданско-правовым договорам.
Что касается, дивидендов с натяжкой их тоже можно отнести к «зарплате»: они будут одним из источников дохода собственника или акционера хозяйственного общества, возможно — единственного дохода и по существу трудового — в случае, если такой собственник принимает активное практическое участие в управлении бизнесом.
Главное для налогового агента — вовремя уплачивать НДФЛ: рассмотрим, какие сроки перечисления указанных разновидностей «зарплатного» налога в бюджет установлены законом.
Когда платить НДФЛ при выплатах по трудовым договорам
Выплаты по трудовым договорам представлены:
- собственно, зарплатой;
- отпускными;
- больничными;
- компенсацией неиспользованного отпуска (при увольнении и без увольнения).
Перечислению налога в бюджет предшествуют следующие процедуры:
- исчисление;
- удержание.
Исчисление налога по доходу, представленному зарплатой, осуществляется во всех случаях по состоянию на последнее число месяца, за который зарплата начислена. Не имеет значения, выплачена она или нет (то есть, задержана).
Удержание НДФЛ осуществляется с ближайшей выплаты, начиная с начала месяца, следующего за тем, за который начислена зарплата. Чаще всего соответствующая «ближайшая» выплата — это вторая часть зарплаты (основная). В то время как первая — аванс, обычно выплачивается в пределах месяца начисления зарплаты.
Перечисляется НДФЛ с зарплаты на следующий рабочий день после ее удержания.
Пример
ООО «Фирма» выплатила работнику Иванову зарплату за январь 2019 года (50 000 рублей), состоящую из двух частей:
- аванса, выданного 21 января (20 000 рублей);
- основной части зарплаты, выданной 11 февраля (30 000 рублей).
НДФЛ на зарплату будет:
- исчислен 31.01.2019 года;
- удержан 11.02.2019 года;
- перечислен в бюджет 12.02.2019 года.
Дата выплаты аванса с точки зрения начисления, удержания и перечисления НДФЛ значения не имеет.
Если выплачиваются больничные или отпускные, ситуация с НДФЛ иная (при этом «операции» с НДФЛ регулируются гораздо проще). Налог с больничных и отпускных подлежит:
- исчислению и удержанию — в день выплаты суммы отпускных или больничных работнику;
- перечислению — не позднее последнего числа месяца, в котором была произведена выплата.
Несколько сложнее определение срока уплаты НДФЛ с компенсаций за неиспользованный отпуск. Дело в том, что она может быть выплачена:
- когда сотрудник увольняется;
- когда сотрудник продолжает работать.
Если сотрудник увольняется, НДФЛ на компенсацию подлежит:
- исчислению и удержанию — в день увольнения;
- перечислению в бюджет — не позднее следующего рабочего дня.
А если сотрудник получает компенсацию, но при этом продолжает работать, то НДФЛ на нее подлежит:
- исчислению и удержанию — в день выплаты компенсации;
- перечислению в бюджет — не позднее следующего рабочего дня.
Когда платить НДФЛ при выплатах по гражданско-правовым договорам
По гражданско-правовым договорам не предусмотрены ни отпускные, ни больничные, ни компенсации отпусков. Разве что только неофициально — но в этом случае работодатель включает оговоренные доплаты в саму выплату по договору, не конкретизируя в каких-либо документах, что это «отпускные», «больничные» или «компенсация».
НДФЛ с «зарплаты» по гражданско-правовому договору необходимо:
- исчислить и удержать — в день ее выдачи;
- перечислить в бюджет — не позднее следующего рабочего дня.
Когда платить НДФЛ при выплатах дивидендов
Под дивидендами можно понимать производимые за счет прибыли в бизнесе выплаты в пользу собственника:
- ООО (или владельца доли в нем);
- акций АО (всех или доли в них).
Сроки «операций» с НДФЛ, установленные для дивидендов ООО и АО, разные. Если выплата произведена в пользу владельца (совладельца) ООО, то НДФЛ подлежит:
- исчислению и удержанию — в день выплаты;
- перечислению — не позднее следующего рабочего дня.
Если выплата произведена в пользу собственника акций, эмитированных АО, НДФЛ должен быть:
- исчислен и удержан — в день выплаты;
- перечислен — не позднее 1 месяца после выплаты.
Теперь мы можем обобщить рассмотренные нами сроки уплаты зарплатного НДФЛ по различным основаниям и наглядно отобразить их в небольшой таблице.
Сроки уплаты зарплатного НДФЛ: таблица
| Вид «зарплатного» НДФЛ | Крайний срок уплаты |
| Зарплата по трудовому договору | В общем случае — день, следующий за тем, в котором была выплачена вторая часть зарплаты за месяц ее начисления |
| Отпускные, больничные | Последний день месяца их выплаты |
| Компенсация за неиспользованный отпуск (при увольнении) | День, следующий за последним днем работы получателя выплат |
| Компенсация за неиспользованный отпуск (без увольнения) | День, следующий за выплатой |
| Зарплата по гражданско-правовому договору | |
| Дивиденды от ООО | |
| Дивиденды от АО | День через месяц после выплаты |