Вопрос: В организации установлено, что заработная плата за вторую половину месяца выплачивается 1-го числа следующего месяца. Если 1-е число выпадает на выходной день, то зарплата перечисляется работникам в последний рабочий день текущего месяца. В связи с этим зарплата за июнь 2018 г. выплачена работникам 31.08.2018. Как заполнить расчет по форме 6-НДФЛ, если зарплата начислена и выплачена в одном отчетном периоде, а срок уплаты налога – в следующем отчетном периоде?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 23 октября 2018 г. N 20-15/220519
Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее – Управление) рассмотрело письмо от 01.10.2018 и сообщает следующее.
Пунктом 3 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) установлено, что исчисление сумм налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13 процентов, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
На основании пункта 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Согласно пункту 6 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 230 Кодекса налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее – Расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ “Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме”.
Расчет по форме 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату, соответственно, на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода.
Раздел 1 Расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.
В разделе 2 Расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.
Строка 100 раздела 2 “Дата фактического получения дохода” расчета по форме 6-НДФЛ заполняется с учетом положений статьи 223 Кодекса.
В строке 140 раздела 2 “Сумма удержанного налога” расчета по форме 6-НДФЛ отражается сумма фактически удержанного налога. Отражение в Расчете по форме 6-НДФЛ суммы налога, перечисленной в бюджет, не предусмотрено.
Исходя из ситуации, изложенной в обращении, заработная плата работникам за июнь 2018 года выплачена 31.08.2018.
В этом случае раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I полугодие 2018 г. заполняется следующим образом:
- по строке 020 “Сумма начисленного дохода” указывается сумма дохода нарастающим итогом с учетом заработной платы за июнь 2018 года;
- по строке 040 “Сумма исчисленного налога” указывается исчисленный НДФЛ с этой суммы;
- по строке 070 “Сумма удержанного налога” указывается сумма удержанного налога по состоянию на 30.06.2018 без учета НДФЛ за июнь 2018 года.
В Разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ зарплата за июнь не отражается. Данную информацию необходимо отразить в Разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2018 года следующим образом:
- по строке 100 “Дата фактического получения дохода” указывается 30.06.2018;
- по строке 110 “Дата удержания налога” – 31.08.2018;
- по строке 120 “Срок перечисления налога” – 03.09.2018;
- по строке 130 “Сумма фактически полученного дохода”;
- по строке 140 “Сумма удержанного налога”.
Государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Е.А.КРУГЛОВА
23.10.2018