Строка 130 в отчетной форме 6-НДФЛ носит название «Сумма фактически полученного дохода». Главный вопрос, который возникает у всех, кто составляет эту отчетность: какие данные нужно включить в эту строку — суммы, начисленные физическому лицу или фактически выплаченные? Разберемся, что хотят видеть налоговики в форме 6-НДФЛ.
Содержание строки 130 в форме 6-НДФЛ
Строка 130 вызывает замешательство даже у опытного бухгалтера. Причина в том, что сумма, которую работодатель начислит своему сотруднику в качестве оплаты труда, может сильно отличаться от суммы, которую этот же сотрудник в итоге получит через кассу предприятия или переводом по банку. Кроме того, два сотрудника с одинаковой суммой в графе «Итого начислено» при одинаковой налоговой ставке могут получить совершенно разные суммы.
Сумма «на руки» может зависеть от:
- применения стандартных вычетов на детей;
- удержаний по исполнительному листу;
- удержаний по заявлению работника на алименты;
- удержаний на погашение займа от работодателя;
- подотчетных сумм (когда сотрудник неверно отчитывается по предоставленным денежным средствам, то их часть может быть удержана из его заработной платы).
В каждом из указанных случаев бухгалтер начисляет сумму больше, чем сотрудник получает на руки. Какие же данные будут верными для строки 130 отчетной формы 6-НДФЛ?
Согласно п. 4.2 Порядка заполнения отчета 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС № БС-4-11/450 от 14.10.2015, в строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» указывается сумма, которая начислена в пользу сотрудника — до любых вычетов и удержаний, в том числе НДФЛ.
Специфика заполнения строки 130 отчетной формы 6-НДФЛ
Форма 6-НДФЛ содержит два раздела. В Разделе 1 суммы указываются нарастающим итогом с начала отчетного года, а Раздел 2 содержит данные за последние 3 месяца отчетного периода. Строка 130 находится в Разделе 2, соответственно сюда попадают только те доходы, с которых удерживался НДФЛ в последнем квартале.
В строку 130 вносят все начисления по доходам, облагаемым НДФЛ. К ним относятся:
- окладная часть;
- доплата за работы, производимые сверх установленного рабочего времени;
- премиальная часть (регулярная, разовая, годовая, квартальная);
- оплата за отпуск;
- больничные пособия;
- материальная помощь;
- разовые пособия;
- проценты с займов, предоставленных физическими лицами;
- иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате рабочей деятельности.
Сумма, внесенная в строку 130, должна быть выплачена в день, указанный в строке 100 «Дата фактического получения дохода». Если сотрудник в один день получил разный вид дохода с перечислением НДФЛ в различные даты, то на каждый вид оформляется отдельная группа строк 100-140.
Например, в один день была выплачена заработная плата и больничное пособие. Налог с оплаты труда переводится в бюджет в следующий день после выплаты дохода, а с больничных листов НДФЛ разрешается уплатить до конца месяца, в котором выплата сделана.
Еще один спорный момент возникает, когда сумма налогового вычета превысила доход сотрудника: по факту налог с этой суммы не уплачивается, но указывать в строке 130 сумму дохода нужно в полном объеме.
Строка 130 формы 6-НДФЛ при отсутствии дохода у физлиц
Если работодатель в отчетный период не производил выплаты физическим лицам, он может сдать нулевой отчет. А если выплат не было с начала отчетного года, налоговый агент может вообще не отчитываться по декларации 6-НДФЛ.
Среди причин, по которым в организации не производятся выплаты в пользу физических лиц, наиболее часто встречаются:
- реорганизация предприятия или его ликвидация,
- административный отпуск без оплаты для всех сотрудников,
- сокращение штата.
Однако налоговая может быть не в курсе, что выплаты физическим лицам на конкретном предприятии больше не производятся. Инспекторы проверяют факт перечисления налога, ждут декларацию 6-НДФЛ (которая не приходит, так как по закону при отсутствии выплат форма может не сдаваться), а в результате выставляют предприятию штраф и блокируют расчетный счет.
Чтобы избежать подобной ситуации, нужно известить налоговиков об отсутствии необходимости сдавать 6 НДФЛ: передать нулевую форму в установленные для сдачи отчетности сроки либо обратиться в налоговую с письмом, в котором обозначить право организации не сдавать 6-НДФЛ.
Такое письмо составляется в произвольной форме. В нем необходимо сослаться на абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ и Письмо ФНС № БС-4-11/4901 от 23.03.2016. Образец письма можно увидеть здесь.
Подводим итоги
Для того чтобы верно отобразить данные в строке 130, нужно знать четыре простых правила:
- В строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» указывают сумму, начисленную в пользу сотрудника — до любых вычетов и удержаний, в том числе НДФЛ.
- Если доход облагается НДФЛ (даже при наличии налоговых вычетов), то сумма полностью вносится в строку 130.
- Если доход не облагается НДФЛ, сумма не вносится в строку 130.
- Если доход частично облагается НДФЛ (например, подарок), сумма указывается в строке 130 полностью.