Раньше спецодежду списывали в момент выдачи или амортизировали как основные средства. С 2021 года порядок изменился, потому что вступил в силу новый ФСБУ «Запасы». Как теперь учитывать спецодежду работников, читайте в нашей статье.
Что изменилось в учете спецодежды в 2021 году
С вступлением в силу ФСБУ 5/2019 «Запасы», утв. Приказом Минфина РФ № 180н от 15.11.2019 права выбора для учета спецодежды уже не будет.
Еще в прошлом году бухгалтеры учитывали одежду сроком эксплуатации более 12 месяцев в составе материалов или основных средств. Если она принималась как МПЗ, то ее стоимость списывалась в расходы единовременно или постепенно в течение срока носки. А если в составе основных средств, то стоимость погашалась через амортизацию на протяжении всего срока полезного использования. При этом когда одежда подходила по всем критериям к ОС, но стоила меньше 40 тыс. руб., ее можно было учесть как МПЗ.
Напомним, что с 2021 года утратили силу:
- ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»;
- методические указания по бухучету МПЗ (Приказ Минфина от 28.12.2001 № 119н);
- методические указания по бухучету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (Приказ Минфина от 26.12.2002 № 135н).
Вместо этих документов по учету спецодежды следует применять новый ФСБУ 5/2019 «Запасы». Он распространяется на одежду, срок использования которой не больше 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019) — списывайте ее в расходы в момент выдачи работнику. А если одежда предназначена для долгосрочной носки (дольше 12 месяцев), то амортизируйте ее как основные средства.
ФСБУ 5/2019 затрагивает исключительно бухгалтерский учет. Это значит, что ИП необязательно его применять, поскольку от них требуется только налоговый учет. Микропредприятия, ведущие учет в упрощенном порядке, тоже могут не использовать новый стандарт (п. 2 ФСБУ 5/2019): им разрешено списывать одежду в расходы сразу, в момент покупки, без учета стоимости и срока эксплуатации.Бухгалтерский стандарт ПБУ 6/01 «Учет основных средств» действует только до конца 2021 года. С 01.01.2022 вступит в силу новый стандарт ФСБУ 6/2020 «Основные средства».
Все остальные предприятия, в т. ч. представители малого и среднего бизнеса, обязаны применять новый стандарт. Бухгалтерская отчетность за 2021 год уже должна быть составлена с учетом ФСБУ 5/2019.
Как вести учет спецодежды в 2021 году
Повторимся: по новым правилам стоимость «спецовки» неважна. Нам нужно знать срок ее эксплуатации. Если он до 12 месяцев включительно, то одежду нужно включить в состав МПЗ и в момент передачи работнику полную стоимость списать в расходы. Однако если срок носки больше года, то одежду учтем как основные средства.
Не забывайте вести учет одежды в личных карточках работников, в которых они расписываются при получении «спецовки». Отслеживайте сроки эксплуатации одежды и во время выдавайте новые комплекты.
Пример 1. Учет одежды со сроком до 12 месяцев
ООО «Геодез» приобрело комплект спецодежды для работника стоимостью 30 000 тыс. руб. (в т. ч. НДС — 5 000 руб.). Срок эксплуатации костюма — 11 месяцев. Этот комплект бухгалтер примет в качестве МПЗ, а в момент передачи работнику спишет его полную стоимость в расходы одной суммой.
В бухучете хозоперации отразятся следующим образом:
|
Операция |
Дебет | Кредит |
Сумма, руб. |
| Оприходован комплект спецодежды | 10.10 | 60.01 | 25 000 |
| Учтен входной НДС по счету-фактуре поставщика | 19.03 | 60.01 | 5 000 |
| Принят к зачету входной НДС | 68.02 | 19.03 | 5 000 |
| Оплата поставщику | 60.01 | 51 | 30 000 |
| Комплект выдан работнику, полная стоимость одежды списана на производственные расходы | 20 | 10.10 | 25 000 |
| Комплект учтен за балансом | 012 | 25 000 | |
| Комплект списан через 11 месяцев эксплуатации | 012 | 25 000 |
Пример 2. Учет одежды со сроком более года
ООО «Гермес» приобрело костюм для работника за 162 000 руб. (в т. ч. НДС — 27 000 руб.). Срок эксплуатации комплекта — 24 мес. Бухгалтер учтет его по правилам учета для основных средств. ПБУ 6/01 действует до конца 2021 года, поэтому можно учесть одежду по старым правилам, а можно досрочно применить новый стандарт ФСБУ 6/2020 «Основные средства».
В нашем случае бухгалтер перешел на новый стандарт. Ему придется принять одежду в качестве основных средств и амортизировать его стоимость. По ФСБУ 6/2020 «Основные средства» для начисления амортизации помимо срока использования одежды бухгалтеру придется определить способ амортизации и ликвидационную стоимость.
Ликвидационная стоимость объекта — величина, которую организация получила бы в случае выбытия, например продажи данного объекта после вычета затрат на выбытие. Как правило, спецодежда к концу срока полезного использования полностью изнашивается — продать ее не получится, а значит, и ликвидационную стоимость можно считать равной нулю (п. 30 ФСБУ 6/2020).
В учетной политике ООО «Гермес» согласно новому стандарту установили лимит для признания основных средств — 100 000 руб. ФСБУ 6/2020 «Основные средства» больше не ограничивает лимит. Можно установить любую цифру — хоть миллион. В нашем примере срок использования костюма больше года, а его стоимость выше установленного лимита. Значит, однозначно принимаем комплект как основные средства.
| Операция | Дебет | Кредит |
Сумма, руб. |
| Оприходован защитный костюм | 08 | 60.01 | 135 000 |
| Учтен входной НДС по счет-фактуре поставщика | 19.03 | 60.01 | 27 000 |
| Принят к зачету входной НДС | 68.02 | 19.03 | 27 000 |
| Перечислена оплата поставщику | 60.01 | 51 | 162 000 |
| Комплект одежды выдан работнику | 01 | 08 | 135 000 |
| Ежемесячное начисление амортизации линейным способом | 20 | 02 | 5 625 |
Полезная информация от КонсультантПлюс
Смотрите готовое решение о том, в каком порядке осуществляется возврат спецодежды при увольнении работника.
Налоговый учет спецодежды в 2021 году
В налоговом учете спецоежду по-прежнему можно учесть:
- в материальных расходах, и тогда стоимость переносится на затраты одномоментно при передаче в эксплуатацию или равномерно в течение срока носки;
- как амортизируемое имущество, если стоимость более 100 тыс. руб., а срок носки превышает год;
- в прочих расходах, если спецодежда приобретена для выполнения антиковидных требований (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Подводим итоги
- Для учета запасов с 2021 года применяется новый стандарт ФСБУ 5/2019. Прежний ПБУ 5/01 утратил силу.
- Учитывать спецодежду можно или как запасы, или как основные средства. Чтобы понять, куда отнести «спецовку», посмотрите на срок ее эксплуатации.
- Внесите изменения по учету спецодежды в учетную политику предприятия, если вся «спецовка» списывалась на МПЗ: правила, действующие до 2021 года, уже применять нельзя.