Риски работы с самозанятыми на НПД в 2020 году

Режим, требующий уплаты налога на профессиональный доход (НПД), действует в России недавно (с 2019 года).  Наряду с очевидными его преимуществами у лиц, выплачивающих самозанятому доход, имеются определенные риски. Подробнее об этих рисках — в нашем материале.

НПД — что это за режим?

Требования, которым подчиняется режим НПД, установлены Законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента…»:

• воспользоваться им могут только физлица и ИП, не имеющие наемных сотрудников;
• он неприменим для определенных сфер деятельности — продажи товаров с обязательной маркировкой и полезных ископаемых, перепродажи, посредничества и деятельности, осуществляемой на ином налоговом режиме;
• не применяют его и к некоторым доходам — полученным по трудовому договору или госслужащими (если речь не идет о доходах от аренды), при продаже имущества (движимого, недвижимого, а также вложений) или передаче (уступке) прав на него (кроме аренды), от участия в договорах управления или совместной деятельности, по договорам ГПХ, заключенным с настоящим или недавним (не более 2 лет назад) работодателем, полученным от частной практики (нотариуса, адвоката, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора), выданным в натуральной форме;
• плательщику НПД необходимо встать на налоговый учет (удаленно и в упрощенном порядке);
• для отказа от применения режима достаточно сняться с учета (удаленно и без подачи дополнительных документов);
• объем годового дохода при нем не должен превышать 2,4 млн руб.;
• факт выполнения работы фиксируется составлением чека, сформированным в момент поступления средств в оплату этой работы;
• налогом (по ставке 4% или 6%, зависящей от вида контрагента) облагается весь доход, но к нему применяется вычет в объеме 1% или 2%, а также действует бонус 10 000 руб., увеличенный для второй половины 2020 года на величину МРОТ (12 130 руб.);
• объем налогового платежа определяется ежемесячно налоговой инспекцией по данным о доходах, внесенным налогоплательщиком в базу «Мой налог».

Контрагентами лица, применяющего НПД, могут быть как юр-, так и физлица (в т. ч. ИП).

С июля 2020 года возможность применения режима НПД распространена на всю территорию России (Закон от 01.04.2020 № 101-ФЗ «О внесении изменений…»).

Плюсы и минусы НПД

Положительными сторонами применения НПД для использующих этот режим лиц являются:

• простота постановки на учет и снятия с него;
• отмена традиционных обязательных платежей, связанных с получаемым доходом (для физлица — НДФЛ, а для ИП — еще НДС и страховых взносов);
• невысокий размер подлежащего оплате налога, отсутствие необходимости самостоятельно его рассчитывать;
• необязательность оформления отношений с контрагентом путем заключения договора (Письмо ФНС РФ от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@);
• простота документального фиксирования факта выполнения работы и наличие у такого документа помимо бумажной еще и электронной формы, облегчающей его передачу контрагенту;
• отсутствие необходимости в составлении налоговой отчетности (декларации);
• возможность оперативного дистанционного взаимодействия и с контрагентами, и с ИФНС.

Однако применение НПД для его плательщиков:

• не дает права на учет периода работы на этом режиме в страховом стаже для начисления пенсии (это становится возможным лишь при добровольной оплате в ПФР минимального годового объема взносов);
• не освобождает от налоговых платежей, не связанных с получаемым доходом (имущественных налогов, платежей за использование природных объектов, госпошлин);
• сохраняет наличие обязанностей налогового агента (для ИП).

Преимущества появляются и у лиц, работающих с самозанятыми:

• они не должны делать никаких налоговых отчислений (ни НДФЛ, ни страховых взносов) с доходов, выплачиваемых в рамках НПД;
• отсутствует необходимость в составлении какой-либо отчетности, связанной с выплатой доходов самозанятым;
• не требуется организовывать место работы для самозанятого и соблюдать иные требования, содержащиеся в трудовом законодательстве;
• стоимость выполненной работы принимается в расходы, снижающие базу по налогу на прибыль, УСН или ЕСХН, при наличии выданного плательщиком НПД чека.

Вместе с тем, у тех, кто работает с плательщиками НПД, есть и риски.

Риски работы с самозанятыми

Для работающих с самозанятыми риски возникают в ситуациях, когда плательщик НПД:

• утратил такой статус — это может произойти в случаях нарушения какого-либо из требований, обусловливающих возможность применения режима (отсутствие наемных работников, ограничения для сфер деятельности, видов получаемых доходов и совмещаемых налоговых режимов, превышение ограничения по объему годового дохода, наличие факта работы с контрагентом, оказавшимся недавним работодателем);
• прекратил свою деятельность, не известив об этом контрагента;
• не выдал контрагенту чек — этот факт может иметь место как у лица, продолжающего оставаться в статусе самозанятого, так и у потерявшего возможность сформировать чек из-за утраты статуса плательщика НПД.

Полезная информация от Консультант+

Как составить договор бытового подряда с самозанятым физическим лицом — скачать образец.

Первые 2 ситуации приводят к:

• невозможности принятия в затраты расходов по чеку, выданному лицом, неправомерно совершившим такую операцию;
• необходимости переквалификации выплаченного дохода в доход, подлежащий обложению НДФЛ и страховыми взносами как при обычном договоре ГПХ;
• удержанию НДФЛ и начислению (доначислению) страховых взносов;
• необходимости отражения в отчетности, подаваемой в ИФНС и фонды данных о выплаченном доходе, относящихся к нему начислениях и о периоде работы, подлежащем учету в стаже.

По времени эти 2 ситуации могут оказаться затянувшимися, т. к. сам самозанятый может не отследить момент утраты статуса (а у ИФНС не всегда есть возможность своевременно выявить возникновение обстоятельств, лишающих права на применение НПД) или сознательно скрывать его потерю, так же как и факт прекращения деятельности.

Третья ситуация (если она не сопровождается потерей статуса самозанятого) не позволит учесть расходы в затратах (п. 8-10 ст. 15 Закона № 422-ФЗ, Письмо Минфина от 26.03.2020 № 03-11-11/24008) до того момента, пока чек не будет предоставлен.

Подводим итоги

• Режим НПД предназначен для физлиц и ИП, не имеющих наемных сотрудников. Для возможности его применения требуется исполнение ряда условий. Нарушение некоторых из этих условий приводят к потере статуса самозанятого лица.
• Для плательщиков НПД существенно снижается налоговая нагрузка, а документооборот и процесс взаимодействия с ИФНС оказываются достаточно простыми. Работающие с ними контрагенты также получают преимущества в виде отсутствия необходимости платить налоги с выплачиваемого дохода, составлять отчетность по ним и соблюдать нормы трудового законодательства по отношению к самозанятому.
• Риск работы с плательщиком НПД заключается, прежде всего, в том, что он может утратить статус самозанятого (добровольно или нарушив установленные требования). Для контрагента, выплатившего самозанятому доход, это обернется необходимостью налоговых доначислений, включением данных по ним в подаваемую в ИФНС и фонды отчетность, невозможностью принятия к учету выданного таким лицом чека. Если же невыдачу чека допустило лицо, остающееся в статусе плательщика НПД, то до момента его поступления затраты на работы, выполненные самозанятым, нельзя будет учесть в расходах для целей исчисления налога на прибыль, УСН или ЕСХН.