Кассовыми называются операции, совершаемые с наличными деньгами или денежными документами. В их оформлении участвует всего два вида первичных документов, однако они способны породить множество проводок. Подробнее об учетных кассовых операциях — в нашем материале.
Виды средств, хранящихся в кассе
Учету через счет бухучета 50, отведенный отражению находящихся в кассе средств, подлежат (План счетов бухучета, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):
- деньги в российской и иностранной валютах;
- денежные документы.
В учете деньги обязательно разделяются по видам валют. При этом иностранные валюты учитываются в двух эквивалентах (иностранном и российском) и пересчитываются по их курсу на даты совершения операций и на дату составления бухотчетности (п. 4-8 ПБУ 3/2006, утве. Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н).
Еще один принцип разделения — по месту нахождения касс. Помимо основной кассы у организации или ИП могут иметь место операционные кассы, работающие с покупателями в местах их расположения, удаленных от места нахождения основной кассы (т. е. в обособленных подразделениях). Поступившие в операционную кассу деньги ежедневно или с определенной периодичностью сдаются в основную кассу, но могут передаваться и прямо в банк, если обособленное подразделение наделено таким правом. Особое значение при этом приобретает соблюдение лимита остатка средств в кассе.
К денежным документам, числящимся по кассе, относятся оплаченные, но не полученные лицом, которое будет их использовать:
- марки (почтовые, вексельные, госпошлин);
- проездные билеты;
- путевки;
- подарочные сертификаты.
Учитываются денежные документы по фактическим затратам на их приобретение, но в учете должны разделяться по видам.
Чтобы корректно выполнялись все правила разделения учитываемых объектов, на счете 50 выделяются соответствующие субсчета. Основными из них Инструкция к Плану счетов бухучета (утв. Приказом № 94н) называет:
- 1 — отвечающий видам основной кассы;
- 2 — соответствующий операционным кассам;
- 3 — предназначенный для денежных документов.
Однако каждый из этих субсчетов может делиться дополнительно — исходя из принципов, требующих их разделения.
Документы для оформления проводок по кассе
Операции, проводимые по кассе, представлены всего двумя их видами, отражающими:
- приход средств — он оформляется приходным кассовым ордером (ПКО);
- их выбытие — для его оформления используют расходный кассовый ордер (РКО).
Формы ПКО и РКО (первичных кассовых документов) утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 и продолжают оставаться обязательными для применения, несмотря на отмену необходимости использования большинства форм, утвержденных Госкомстатом (Информация Минфина России № ПЗ-10/2012).
И ПКО, и РКО могут сопровождаться документами, подтверждающими правомерность совершения кассовых операций. Например:
- квитанцией банка о приеме средств;
- служебной запиской работника или его руководителя;
- платежной или расчетно-платежной ведомостью;
- фискальным документом кассового аппарата.
Наличие такого документа и в ПКО, и в РКО отражается в специально выделенной для этого строке «Основание».
Бланки и ПКО, и РКО предусматривают указание в них счетов бухучета, сочетание которых сформирует соответствующую им бухгалтерскую проводку. При этом для каждого счета, задействованного в проводке, возможна детализация их аналитики до однозначно определяемого учетного объекта.
Полезная информация от КонсультантПлюс
Смотрите подробный путеводитель по кассовым операциям, из которого вы узнаете о:
– порядке ведения кассовых операций, соблюдении кассовой дисциплины организациями и ИП;
– как вести кассовые операции в обособленном подразделении;
– что учесть при заключении договора на инкассацию с банком;
– какие требования обязательно соблюдать при получении наличными платы за товары (работы, услуги) от организаций и ИП;
– и многое другое.
Сводным бухгалтерским регистром для операций, проводимых через кассу, является кассовая книга, заполняемая применительно к каждому дню, в котором имели место такие операции. Бланк кассовой книги также утвержден Постановлением № 88 и тоже остался обязательным для применения (подп. 4.6 п. 4 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У).
Бухгалтерские записи для проводок по кассе
Неотъемлемой принадлежностью проводки, связанной с кассой, становится отсылка к счету 50 (при необходимости — с использованием детализации его до нужной аналитики), который появится:
- в дебетовой части записи — если операция связана с приходом средств в кассу;
- по кредиту записи — если отражается выбытие.
Корреспондирующий с ним счет может быть разным, и это обусловливает многообразие проводок по кассе.
В корреспонденции с дебетом счета 50 возможны проводки (Инструкция к Плану счетов бухучета):
| Бухгалтерская запись | Смысл записи |
| Дт 50 Кт 50 | Передача денег из одной кассы предприятия в другую |
| Дт 50 Кт 51 (52, 55) | Поступление в кассу средств с расчетного (валютного, специального) счета |
| Дт 50 Кт 57 | Фиксирование средств, полученных от плательщика, но пока находящихся в процессе доставки в кассу (в пути) |
| Дт 50 Кт 60 | Возврат денег поставщиком |
| Дт 50 Кт 62 | Поступление средств от покупателя |
| Дт 50 Кт 66 (67) | Поступление краткосрочного (долгосрочного) кредита или займа |
| Дт 50 Кт 71 | Возврат подотчетным лицом неизрасходованных им средств |
| Дт 50 Кт 73 | Поступление средств от работника по предоставленному ему займу и по возмещению материального ущерба, причиненного работодателю |
| Дт 50 Кт 75 | Получение средств от учредителя |
| Дт 50 Кт 76 | Отражение иных поступлений (страховых платежей, оплат по претензиям, доходов, не связанных с реализацией) |
| Дт 50 Кт 79 | Поступление средств при внутрихозяйственных расчетах |
| Дт 50 Кт 80 | Поступления в качестве вклада в простое товарищество |
| Дт 50 Кт 86 | Получение целевых средств |
| Дт 50 Кт 90 | Поступление наличной выручки по основной деятельности |
| Дт 50 Кт 91 | Поступление прочих доходов, отражение курсовой разницы |
| Дт 50 Кт 98 | Получение доходов, признаваемых в предстоящих периодах |
| Дт 50 Кт 99 | Поступления средств от чрезвычайных обстоятельств |
Не меньшее количество корреспонденций счетов применяется и в проводках по кредиту счета 50 (Инструкция к Плану счетов бухучета):
| Бухгалтерская запись | Смысл записи |
| Дт 50 Кт 50 | Передача денег из одной кассы предприятия в другую |
| Дт 51 (52, 55) Кт 50 | Выбытие из кассы средств на расчетный (валютный, специальный) счет |
| Дт 57 Кт 50 | Фиксирование средств, направленных получателю, но пока находящихся в процессе доставки ему (в пути) |
| Дт 58 Кт. 50 | Выдача займа юр- или физлицу (но не своему работнику) |
| Дт 60 Кт 50 | Оплата поставщику |
| Дт 62 Кт 50 | Возврат средств покупателю |
| Дт 66 Кт 50 | Возврат долга по краткосрочному кредиту или займу, оплата процентов по заемным средствам |
| Дт 68 Кт 50 | Направление средств на оплату налогов, сборов |
| Дт 69 Кт 50 | Направление средств на оплату страховых взносов и выплаты социального характера |
| Дт 70 Кт 50 | Выплата заработной платы |
| Дт 71 Кт 50 | Выдача средств под отчет |
| Дт 73 Кт 50 | Выдача займа работнику |
| Дт 75 Кт 50 | Выплата средств учредителю |
| Дт 76 Кт 50 | Отражение иных выплат (расчеты по претензиям, страховым платежам, дивидендам) |
| Дт 79 Кт 50 | Выдача средств в рамках внутрихозяйственных расчетов |
| Дт 80 Кт 50 | Выплата вклада в простое товарищество |
| Дт 81 Кт 50 | Оплата стоимости акций (доли), выкупленных(-ой) у акционера (участника) |
| Дт 94 Кт 50 | Отражение суммы выявленной в кассе недостачи |
| Дт 99 Кт 50 | Отражение недостач, ставших следствием чрезвычайных обстоятельств |
При необходимости в проводках по кассовым операциям в качестве корреспондирующих к счету 50 могут также возникать и иные счета бухучета. На такую возможность указано во вводной части к Инструкции к Плану счетов бухучета.
Подводим итоги
- Под кассовыми операциями понимаются операции, совершаемые с наличностью или денежными документами, хранящимися в кассе. Учет этих материальных ценностей ведется на одном общем счете (счет 50), но организуется с выделением в его аналитике данных, относящихся к разным валютам, разным кассам и документам различающихся видов.
- Все операции по кассе делятся на 2 группы: приходные и расходные. Первичными документами для их оформления являются приходный и расходный кассовые ордера. В каждом ордере помимо счета 50 (с относящейся к нему аналитикой) указываются также корреспондирующие по отношению к счету 50 счета с необходимой для них аналитикой.
- В бухгалтерской проводке, отражающей кассовую операцию, всегда присутствует указание на счет 50. В дебетовой части записи оно появляется в операциях прихода средств в кассу, а в кредитовой — в операциях по выбытию из кассы. Спектр корреспондирующих счетов достаточно широк, и это обусловливает многообразие проводок по кассе. Основные корреспонденции приведены в Плане счетов бухучета, но при необходимости их список может быть расширен.