УСН в 2021 году: условия, лимиты и ставки

Для поддержки организаций и ИП, лишенных возможности применения ЕНВД в связи с его отменой, с 1 января 2021 года введены повышенные лимиты по УСН, а также изменены ставки налога. Подробности — в этом материале.

Общие ограничения по применению УСН

Упрощенка требует от плательщиков соблюдения ряда условий. Некоторые из них связаны со спецификой деятельности. Например, на уплату УСН не вправе перейти (ст. 346.12 НК РФ):

• организации с филиалами;
• банки;
• страховщики;
• производители подакцизных товаров;
• НПФ;
• организации с долей участия других юрлиц более 25% (за некоторыми исключениями) и др.

Остаточная стоимость основных средств упрощенца не должна превышать 150 млн руб. При переходе на УСН предприятия обязаны указывать значение данного показателя. Но ФНС в Письме от 29.11.2016 № СД-4-3/22669@ сообщает, что такое ограничение установлено для применения упрощенки, а не для перехода на нее.

Другие ограничения заслуживают особого внимания: ведь по ним произошли значительные изменения. Рассмотрим подробнее сумму доходов и численность работников, при которых разрешено применять УСН в 2021 году.

А инструкцию по переходу на упрощенную систему вы найдете здесь.

Новый лимит доходов по УСН в 2021 году

Федеральный закон от 31.07.2020 № 266-ФЗ увеличил допустимый для применения упрощенки порог доходов плательщика: с 2021 года он повышен до 200 млн руб. (ранее — 150 млн руб.).

Сумма доходов определяется с учетом коэффициента-дефлятора, его значение на 2021 год для УСН — 1,032 (п. 4 ст. 346.13 НК РФ, Приказ Минэкономразвития от 30.10.2020 № 720).

Чтобы не утратить право на упрощенку, доходы плательщика не должны превысить:

• 200 * 1,032 = 206,4 млн руб. за 2021 год.

Аналогично корректируется и предел доходов за 9 месяцев 2021 года для перехода на упрощенную систему с 01.01.2022 (п. 2 ст. 346.12 НК РФ):

• 112,5 * 1,032 = 116,1 млн руб.

Новый лимит численности работников по УСН в 2021 году

Законом № 266-ФЗ предусмотрено сохранение права на применение УСН, даже если среднесписочная численность работников превысила 100 человек — до 130 человек включительно (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). При переходе на упрощенку этот показатель не указывается. Важно соблюдать его разрешенное значение в период применения спецрежима.

Как рассчитать среднесписочную численность работников — читайте здесь.

Новые ставки по УСН в 2021 году

С 01.01.2021 введена повышенные ставки упрощенного налога для случаев, когда доходы и численность штата плательщика вышли за рамки действовавших ранее лимитов, но не превысили установленные с 2021 года пределы (ст. 346.20 НК РФ):

Соблюдение лимитов в 2021 году	Объект налогообложения	Ставка	Примечание
Доходы — не более 154,8 млн руб.*; штат сотрудников — не более 100 чел.	Доходы	6%	Законы субъектов могут устанавливать в пределах 1-6%
	Доходы минус расходы	15%	По законам субъектов — 5-15%
Доходы — свыше 154,8 млн руб.*, но не более 206,4 млн руб.; и (или) штат сотрудников — свыше 100 чел., но не более 130 чел.	Доходы	8%	Пониженный размер ставок по региональным законам не вводится
	Доходы минус расходы	20%

* Согласно ч. 4 п. 4 ст. 346.13 НК РФ 150 млн руб. также индексируются: 150 * 1,032 = 154,8 млн руб.

Повышенные ставки УСН плательщики начинают применять с того квартала, в котором произошло превышение старых лимитов:

• за отчетный (налоговый) период определяется налоговая база;
• из полученного результата вычитается база, рассчитанная за предшествующий период, в котором старые лимиты не были превышены;
• разница облагается повышенной ставкой.

При соблюдении старых лимитов законами субъектов в 2021 году могут предусматриваться также пониженные ставки:

• для Респ. Крым и г. Севастополя в отношении объекта в виде доходов, уменьшенных на расходы, — 3% (ч. 1 ст. 1 и ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2014 № 477-ФЗ);
• для впервые зарегистрировавшихся ИП в отношении любого объекта налогообложения — 0%, если деятельность ведется в производственной, социальной или научной сферах, оказываются бытовые услуги гражданам или услуги по предоставлению мест для временного проживания (подп. «е» п. 4 ст. 1 Закона № 266-ФЗ).

Об основных изменениях налогового и бухгалтерского законодательства с 2021 года вы узнаете из статьи.

Что делать, если лимиты нарушены

Нарушение новых повышенных лимитов (206,4 млн руб. и 130 чел.) лишает плательщика права применять упрощенку с того квартала, в котором произошло превышение:

• в течение 15 календарных дней в ИФНС необходимо сообщить об утрате права применения УСН, подав уведомление по форме № 26-2-2 (Приказ ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829, п. 5 ст. 346.13 НК РФ);
• подать УСН-декларацию и заплатить налог до 25-го числа месяца, следующего за кварталом утраты права применения упрощенки (п. 7 ст. 346.21, п. 3 ст. 346.23 НК РФ). Вернуться на упрощенную систему получится не ранее, чем через год (с 1 января);
• налоги за квартал утраты права на УСН будут рассчитаны и уплачены в сроки, установленные для вновь созданных предприятий и вновь зарегистрированных ИП (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

К сожалению, рост доходов и численности штата не даст плательщику возможности выбрать иной режим, кроме общей системы налогообложения.

Подводим итоги

• С 2021 года установлены повышенные лимиты для применения УСН:
  • по доходам — 200 млн руб. (206,4 млн руб. — с учетом индексации);
  • по штату работников — 130 человек.
• Введены новые прогрессивные УСН-ставки:
  • 8% — для доходов;
  • 20% — для доходов, уменьшенных на величину расходов.
• Нарушение новых лимитов по упрощенке по-прежнему лишает права на ее применение.